初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)預(yù)習(xí)：營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2013/01/03 10:49:46　字體：大小

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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第三章營業(yè)稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)四、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

　　（一）混合銷售行為

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。換言之，一項(xiàng)銷售行為既涉及到營業(yè)稅的征稅范圍又涉及增值稅的征稅范圍。

　　混合銷售行為的稅務(wù)處理

類別	稅務(wù)處理	舉例
一般規(guī)定	以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅	電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)送貨上門
一般規(guī)定	以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅　　營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)	歌廳在提供娛樂服務(wù)時(shí)銷售煙酒、飲料
特殊規(guī)定	提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，分別核算，分別納稅	某建材廠銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，鋁合金門窗銷售額繳納增值稅；安裝的營業(yè)額繳納營業(yè)稅

　　（二）兼營行為

　　多項(xiàng)行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。

　　稅務(wù)處理：

　　1.分別核算，分別納稅；

　　2.未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　（三）混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分

相同	都涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍
不同	（1）混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為涉及到兩種稅的征稅范圍，價(jià)款來自同一個(gè)客戶；　　兼營行為：一個(gè)單位的不同經(jīng)營行為涉及到兩種稅的征稅范圍，收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算
不同	（2）稅務(wù)處理不同　　混合銷售行為——以主業(yè)確定納哪種貨物與勞務(wù)稅　　兼營行為——分別納稅

　　（四）視同發(fā)生應(yīng)稅行為

　　1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

　　2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

　　3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　（五）幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（熟悉）

征收營業(yè)稅	征收增值稅
1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)——“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
2.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品	集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品
3.郵政部門發(fā)行報(bào)刊	其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊
4.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的	單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的
5.納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍　　其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。	納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為
6.納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的	隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)
7.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

征稅范圍總結(jié)

征收范圍	征收范圍涉及內(nèi)容	注意
一般規(guī)定	（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)——除加工、修理修配之外的勞務(wù) 　　（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 　　（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)	（1）境內(nèi)的含義：4點(diǎn) 　　（2）單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
特殊規(guī)定	（1）混合銷售行為（一項(xiàng)銷售行為涉及增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍）	稅務(wù)處理：依主業(yè)確定繳納何種貨物和勞務(wù)稅。　　特殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，分別核算，分別納稅
	（2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（增值稅與營業(yè)稅兼營）	分別核算，分別納稅；　　未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營業(yè)額
	（3）視同發(fā)生應(yīng)稅行為（3項(xiàng)）	1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；　　2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；　　3.其他
	（4）7種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定