初級會計職稱《初級會計實務》強化提高：存貨

初級會計職稱考試《初級會計實務》　第一章　資產

　　知識點七：存貨

　　存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應當按照成本進行初始計量。

　　（一）取得存貨成本的確定

　　1.存貨的采購成本

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　注意問題：

　　（1）存貨的相關稅費：包括進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額和相應的教育費附加等。

　　（2）其他可歸屬于存貨采購成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　（3）商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。

　　2.加工取得的存貨的成本

　　3.下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益

　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。

　　思考問題：計入什么科目？營業外支出、管理費用。

　　（2）倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。

　　思考問題：如酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用？計入到酒的成本中。

　　（3）企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。

　　（二）發出存貨成本的計價方法

　　在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

　　1.個別計價法

　　個別計價法，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。

　　對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業采用計算機信息系統進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。

　　（2）月末賬面余額

　　月末賬面余額＝（400噸－250噸）×2.2＝330（萬元）

　　3.月末一次加權平均法

　　（1）存貨單位成本＝（月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本）/（月初庫存存貨的數量＋本月收入存貨的數量）

　　（2）本月發出存貨的成本＝本月發出存貨的數量×存貨單位成本

　　（3）本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數量×存貨單位成本

　　或＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發出存貨的實際成本

　　4.移動加權平均法

　　特點：每購進一次存貨，計算一次單價。

　　結合下面的例題來掌握移動加權平均法的計算。

　　（三）原材料的核算

　　1.按照實際成本核算原材料

　　（1）購入材料

　　①貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。

　　借：原材料 【買價＋運雜費、包裝費】

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　貸：銀行存款、其他貨幣資金

　　　　　應付票據

　　②貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

　　借：在途物資【買價＋代墊運雜費、包裝費】

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　貸：銀行存款

　　　　　其他貨幣資金

　　　　　應付票據

　　材料驗收入庫：

　　借：原材料

　　　貸：在途物資

　　③結算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經驗收入庫

　　借：原材料

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　貸：應付賬款

　　④結算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按暫估價值入賬

　　借：原材料

　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應付賬款——暫估應付賬款

　　　貸：原材料

　　（2）發出材料的會計處理

　　借：生產成本

　　　　制造費用

　　　　管理費用

　　　　其他業務成本

　　　　委托加工物資

　　　貸：原材料

　　2.按照計劃成本核算原材料

　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

　　（1）支付貨款

　　借：材料采購【實際成本】

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　貸：銀行存款（應付票據）

　　（2）驗收入庫并結轉入庫材料成本差異

　　①驗收入庫

　　借：原材料等【計劃成本】

　　　貸：材料采購【計劃成本】

　　②結轉入庫材料成本差異：

　　計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節約差異）

　　會計分錄：

　　借：材料采購

　　　貸：材料成本差異 【節約差異】

　　或

　　借：材料成本差異 【超支差異】

　　　貸：材料采購

　　（3）發出存貨并分配應負擔的材料成本差異：

　　①發出材料

　　借：生產成本等【計劃成本】

　　　貸：原材料【計劃成本】

　　②分配應負擔的材料成本差異

　　計算：分配發出材料應負擔的材料成本差異＝發出材料的計劃成本× 差異率

　　會計分錄：

　　借：生產成本等

　　　貸：材料成本差異【超支差異】

　　借：材料成本差異 【節約差異】

　　　貸：生產成本等

　　（四）周轉材料

　　周轉材料包括包裝物和低值易耗品，周轉材料是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但是仍然保持原有形態不確認為固定資產的材料。

　　1.包裝物的核算

　　（1）包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

　　①生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

　　②隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

　　③隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

　　④出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　（2）包裝物的核算

　　①生產領用包裝物

　　借：生產成本

　　　貸：周轉材料——包裝物

　　②隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。

　　2.低值易耗品

　　（1）低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

　　（2）低值易耗品的核算

　　核算時設置“周轉材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應根據使用次數分次進行攤銷。

　　①一次轉銷法

　　采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次性全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

　　借：制造費用

　　　　管理費用

　　　貸：周轉材料——低值易耗品

　　②分次攤銷法

　　采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復使用的低值易耗品。

　　（五）委托加工物資

　　1.委托加工物資實際成本的確定

　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

　　2.關注問題

　　（1）收回委托物資時一定計入存貨成本

　　①實際耗用的原材料或者半成品成本

　　②加工費

　　③往返運雜費

　　（2）收回委托物資時不一定計入存貨成本

　　①消費稅：支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費－應交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

　　②增值稅：一般納稅企業交納的增值稅按稅法規定可以抵扣，不計入存貨成本。小規模納稅企業交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　（六）庫存商品

　　1.庫存商品的內容

　　庫存商品核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，也通過“庫存商品”科目核算。

　　2.毛利率法和售價金額核算法

　　商品流通企業的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。

　　（1）毛利率法

　　毛利率法是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計算公式如下：

　　毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100%

　　銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

　　銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

　　銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

　　期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

　　（2）售價金額核算法

　　售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：

　　商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期初購入商品售價）×100%

　　本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率

　　本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的商品進銷差價

　　期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

　　（七）存貨期末清查

　　1.存貨盤盈的核算

　　（1）批準前：

　　借：原材料、庫存商品

　　　貸：待處理財產損溢

　　（2）批準后：

　　借：待處理財產損溢

　　　貸：管理費用

　　2.存貨盤虧及毀損的核算

　　（1）批準前：

　　借：待處理財產損溢

　　貸：原材料、庫存商品

　　（2）批準后：

　　借：原材料【殘料價值入庫】

　　其他應收款【保險公司和過失人的賠款】

　　管理費用【凈損失：一般經營損失】

　　營業外支出【凈損失：非常損失】

　　貸：待處理財產損溢

　　（八）存貨減值

　　1.存貨期末計量

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是期末的實際成本。

　　2.可變現凈值如何確定

　　（1）產成品、商品等直接用于出售的存貨

　　可變現凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費

　　（2）需要經過加工的材料存貨

　　可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－至完工估計將要發生的成本－估計銷售費用和相關稅費

　　3.存貨跌價準備的會計處理

　　（1）當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價。

　　（2）當存貨成本高于其可變現凈值時

　　借：資產減值損失

　　　貸：存貨跌價準備

　　（3）轉回：以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　　借：存貨跌價準備

　　　貸：資產減值損失

　　（4）結轉：企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備。

　　借：存貨跌價準備

　　　貸：主營業務成本、其他業務成本

　　【多選題】（2011年試題）下列與存貨相關會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.應收保險公司存貨損失賠償款計入其他應收款

　　B.資產負債表日存貨應按成本與可變現凈值孰低計量

　　C.按管理權限報經批準的盤盈存貨價值沖減管理費用

　　D.結轉商品銷售成本的同時轉銷其已計提的存貨跌價準備

　　『正確答案』ABCD