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中級會計職稱：每日一練《中級會計實務》（2009.01.25）
◎S公司于2008年1月3日以銀行存款2 000萬元購入A公司40％有表決權的股份，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨 認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2008年6月5日，A公司出售商品一批給S公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，S公司購入的商品作為存貨。至2008年末，S公司已將從A公司購入商品的50％出售給外部獨立的第三方。A公司2008年實現凈利潤1 200萬元。假定不考慮所得稅等相關因素。S公司2008年應確認對A公司的投資收益為（ ）萬元。
A.480
B.400
C.440
D.240
正確答案：C
答案解析：S公司2008年應確認對A公司的投資收益＝[1 200－（600－400）/2]×40％＝440（萬元）。
「延伸」上述業務屬于2009年教材新增加的內容。
逆流交易的處理
逆流交易——是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。
對于逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資方自聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立的第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該項交易產生的損益中本企業應享有的部分。因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資方持有資產的賬面價值中，投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。
即在合并報表中作如下調整分錄：
借：長期股權投資（損益調整）
貸：存貨等
順流交易的處理
順流交易——是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產。
對于順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資企業向聯營企業或合營企業出資或是將資產出售給聯營企業或合 營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方因投出或出售資產應確認的損益僅限于與聯營企業或合營企業其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。注意：投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。
責任編輯：或然
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