2011年《中級會計實務》第十二章債務重組知識點總結二

　　三、以非現金資產清償債務的會計處理

　　1.債務人的會計處理

　　①如果所抵資產是存貨

　　a.借：應付賬款（賬面余額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　貸：主營業務收入（商品的公允價值）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）

　　銀行存款（支付的補價）

　　營業外收入——債務重組收益［債務額－存貨的公允價值+收到的補價（或-支付的補價）-增值稅］

　　b.借：主營業務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　c.借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　②如果所抵資產是固定資產

　　a.借：固定資產清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　b.借：固定資產減值準備

　　貸：固定資產清理

　　c.借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　d.借：應付賬款（債務額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　貸：固定資產清理（固定資產的公允價值）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（如果轉讓的是2009年1月1日以后購入的生產用機械設備，還要在出售時收取銷項稅額）

　　銀行存款（支付的補價）

　　營業外收入——債務重組收益［債務額+收到的補價（或-支付的補價）-固定資產的公允價值－可能存在的銷項稅額］

　　e.認定固定資產的清理損益

　　當固定資產清理產生盈余時：

　　借：固定資產清理

　　貸：營業外收入

　　當固定資產清理產生虧損時：

　　借：營業外支出——固定資產清理損失

　　貸：固定資產清理

　　③如果所抵資產是無形資產

　　借：應付賬款（債務額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　營業外支出——無形資產轉讓損失（＝無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交營業稅

　　營業外收入——無形資產轉讓收益（＝無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）

　　銀行存款（支付的補價）

　　營業外收入——債務重組收益［＝債務額+收到的補價（或-支付的補價）-無形資產的公允價值］

　　④如果所抵資產是股票、債券等金融資產

　　以長期股權投資為例，應作如下會計處理：

　　借：應付賬款（債務額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　投資收益（＝長期股權投資的公允價值－長期股權投資的賬面價值－相關稅費，收益在貸方，損失在借方。）

　　銀行存款（支付的補價）

　　營業外收入——債務重組收益［＝債務額+收到的補價（或-支付的補價）-長期股權投資的公允價值］

　　⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產

　　只需將上述處理合并即可。

　　【例題·計算題】2005年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，形成應收款248.04萬元。由于甲公司發生財務困難，不能按合同規定支付貨款，于2005年8月1日，經與乙公司協商，乙公司同意甲公司以一座廠房償還債務。該廠房的賬面原價為280萬元，已提折舊10萬元，計提的減值準備為40萬元，支付清理費用1萬元。該廠房公允價值為240.04萬元，甲公司支付補價3.6萬元給乙公司。乙公司對該項債權未計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

　　【答案及解析】（1）甲公司的賬務處理

　　借：固定資產清理 230

　　累計折舊 10

　　固定資產減值準備 40

　　貸：固定資產 280

　　借：固定資產清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　借：應付賬款—乙公司 248.04

　　貸：固定資產清理 240.04

　　銀行存款 3.6

　　營業外收入——債務重組收益 4.4

　　借：固定資產清理 9.04（＝240.04-230-1）

　　貸：營業外收入——固定資產處置損益 9.04

　　（2）乙公司的賬務處理

　　借：固定資產 240.04

　　銀行存款 3.6

　　營業外支出——債務重組損失 4.4

　　貸：應收賬款——甲公司 248.04

　　2.債權人的會計處理

　　一般賬務處理如下：

　　借：換入的非貨幣資產（按其公允價值入賬）

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　壞賬準備

　　營業外支出——債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

　　貸：應收賬款（賬面余額）

　　銀行存款（支付的補價）

　　資產減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

　　【要點提示】非現金抵債方式下的債務重組，債務人的測試重點是債務重組收益額的計算及轉讓非現金資產的損益額的計算；債權人的測試重點是換入非現金資產的入賬成本的計算及債務重組損失額的計算。

　　【例題·2009年單選題】下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（ ）。

　　A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

　　D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】債務人以非現金資產清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入（債務重組利得）。

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