2012會計職稱考試《中級財務管理》復習：主要預算的編制

　　知識點：主要預算的編制

　　通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。

　　(一) 銷售預算

　　銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。在編制過程中，應根據年度內各季度市場預測的銷售量和單價，確定預計銷售收入，并根據各季現銷收入與收回前期的應收賬款反映現金收入額，以便為編制現金收支預算提供資料。根據銷售預測確定的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入，并根據各期銷售收入和企業信用政策，確定每期的銷售現金流量，是銷售預算的兩個核心問題。

　　由于企業其他預算的編制都必須以銷售預算為基礎，因此，銷售預算是編制全面預算的起點。

　　(二) 生產預算

　　生產預算是規劃預算期生產數量而編制的一種業務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產成本預算的依據。編制生產預算的主要依據是預算期各種產品的預計銷售量及存貨期初期末資料。具體計算公式為：

　　預計生產量= 預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量

　　生產預算的要點是確定預算期的產品生產量和期末結存產品數量，前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎，后者是編制期末存貨預算和預計資產負債表的基礎。

　　(三) 材料采購預算

　　材料采購預算是為了規劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業務預算。依據預計產品生產量和材料單位耗用量，確定生產需要耗用量，再根據材料的期初期末結存情況，確定材料采購量，最后根據采購材料的付款，確定現金支出情況。

　　某種材料耗用量= 產品預計生產量×單位產品定額耗用量

　　某種材料采購量= 某種材料耗用量＋該種材料期末結存量－該種材料期初結存量

　　材料采購預算的要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數量，并確定各預算期材料采購現金支出。材料期末結存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據，現金支出的確定可以為編制現金預算提供依據。

　　(四) 直接人工預算

　　直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。這項預算是根據生產預算中的預計生產量以及單位產品所需的直接人工小時和單位小時工資率進行編制的。在通常情況下，企業往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類別分別計算不同工種的直接人工小時總數；然后將算得的直接人工小時總數分別乘以各該工種的工資率，再予以合計，即可求得預計直接人工成本的總數。

　　有關數據具體計算公式如下：

　　1. 預計產品生產直接人工工時總數：

　　某種產品直接人工總工時 = 單位產品定額工時×該產品預計生產量

　　產品定額工時是由產品生產工藝和技術水平決定的，由產品技術和生產部門提供定額標準；產品預計生產量來自生產預算。

　　2. 預計直接人工總成本：

　　某種產品直接人工總成本 = 單位工時工資率×該種產品直接人工工時總量

　　單位工時工資率來自企業人事部門工資標準和工資總額。

　　編制直接人工預算時，一般認為各預算期直接人工都是直接以現金發放的，因此不再特別列示直接人工的現金支出。另外，按照我國現行制度規定，在直接工資以外，還需要計提應付福利費，此時應在直接人工預算中根據直接工資總額進一步確定預算期的預計應付福利費，并估計應付福利費的現金支出。為簡便，本處假定應付福利費包括在直接人工總額中并全部以現金支付。

　　直接人工預算的要點是確定直接人工總成本。

　　由于工資一般都要全部支付現金，因此，直接人工預算表中預計直接人工成本總額就是現金預算中的直接人工工資支付額。

　　(五) 制造費用預算

　　制造費用預算是反映生產成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的簡介制造費用的預算。這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用，分別編制變動制造費用預算和固定制造費用預算。編制制造費用預算時，應以計劃期的一定業務量為基礎來規劃各個費用項目的具體預算數字。另外，在制造費用預算表下還要附有預計現金支出表，以方便編制現金預算。

　　變動制造費用預算部分，應區分不同費用項目，逐一項目根據單位變動制造費用分配率和業務量(一般是直接人工總工時或機器工時等)確定各項目的變動制造費用預算數。

　　固定制造費用預算部分，也應區分不同費用項目，逐一項目確定預算期的固定費用預算。

　　在編制制造費用預算時，為方便現金預算編制，還需要確定預算期的制造費用預算的現金支出部分。為方便，一般將制造費用中扣除折舊費后的余額，作為預算期內的制造費用現金支出。

　　制造費用預算的要點是確定各個變動和固定制造費用項目的預算金額，并確定預計制造費用的現金支出。

　　(六) 單位生產成本預算

　　單位生產成本預算是反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業務預算。重者預算是在生產預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制的，通常應反映個產品單位生產成本。

　　單位產品預計生產成本 = 單位產品直接材料成本＋單位產品直接人工成本＋單位產品制造費用

　　上述資料分別來自直接材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算。

　　以單位產品成本預算為基礎，還可以確定期末結存產品成本，公式如下：

　　期末結存產品成本 = 期初結存產品成本＋本期產品生產成本－本期銷售產品成本

　　公式中的期初結存產品成本和本期銷售成本，應該根據具體的存貨計價方法確定。確定期末結存產品成本后，可以與預計直接材料期末結存成本一起，一并在期末存貨預算中予以反映。本章中期末存貨預算略去不作介紹，期末結存產品的預計成本合并在單位產品生產成本中列示。

　　單位產品生產成本預算的要點，是確定單位產品預計生產成本和期末結存產品預計成本。

　　(七) 銷售及管理費用預算

　　銷售及管理費用預算是以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發生的各項目費用支出預算。該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示，其編制方法也與制造費用預算相同。在該預算表下也應附列計劃期間預計銷售和管理費用的現金支出計算表，以便編制現金預算。

　　銷售及管理費用預算的要點是確定各個變動及固定費用項目的預算數，并確定預計的現金支出。

　　(八) 專門決策預算

　　專門決策預算主要是長期投資預算，又稱資本支出預算，通常是指與項目投資決策相關的專門預算，它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌集，并經常跨越多個年度。編制專門決策預算的依據，是項目財務可行性分析資料，以及企業籌資決策資料。

　　專門決策預算的要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現金預算和預計資產負債表的依據。

　　(九) 現金預算

　　現金預算是以業務預算和專門決策預算為依據編制的、專門反映預算期內預計現金收入與現金支出，以及為滿足理想現金余額而進行現金投融資的預算。

　　現金預算由期初現金余額、現金收入、現金支出、現金余缺、現金投放與籌措五部分組成。

　　期初現金余額+現金收入-現金支出=現金余缺

　　財務管理部門應根據現金余缺與期末現金余額的比較，來確定預算期現金投放或籌措。當現金余缺大于期末現金余額時，應將超過期末余額以上的多余現金進行投資；當現金余缺小于現金余額時，應籌措現金，直到現金總額達到要求的期末現金余額。

　　現金余缺+現金籌措（現金不足時）=期末現金余額

　　現金余缺-現金投放（現金多余時）=期末現金余額

　　(十) 預計利潤表

　　預計利潤表用來綜合反映企業在計劃期的預計經營成果，是企業最主要的財務預算表之一。編制預計利潤表的依據是各業務預算、專門決策預算和現金預算。

　　(十一) 預計資產負債表

　　預計資產負債表用來反映企業在計劃期末預計的財務狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產負債表為基礎，結合計劃期間各項業務預算、專門決策預算、現金預算和預計利潤表進行編制。它是編制全面預算的終點。