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會計職稱《中級會計實務》復習：使用壽命不確定無形資產減值測試
2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——無形資產
知識點、使用壽命不確定無形資產減值測試
根據可獲得的相關信息判斷，有確鑿證據表明無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了按照《企業會計準則第8號——資產減值》的有關規定進行減值測試。如經減值測試表明已發生減值，則需要計提相應的減值準備，具體賬務處理為：借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。
例：甲公司有關無形資產的業務如下：
（1）甲公司20×8年初開始自行研究開發一項無形資產，在研究開發過程中發生人工工資900萬元，以及其他費用700萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；20×8年10月無形資產獲得成功，達到預定可使用狀態。
（2）甲公司根據可獲得的相關信息判斷，無法可靠預計這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益的期限。
（3）20×8年12月31日，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為1 000萬元。
（4）20×9年末，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為800萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用5年。
（5）2×10年末，由于新技術發展迅速，該無形資產出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為540萬元，預計使用壽命和攤銷方法不變。
（6）2×12年末，該項無形資產的相關產品已沒有市場，該無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益。
要求：
（1）編制甲公司20×8年度的有關會計分錄；
（2）編制甲公司20×9年度的有關會計分錄；
（3）編制甲公司2×10年度的有關會計分錄；
（4）編制甲公司2×12年度的有關會計分錄。
（分錄數據以萬元為單位，假定不考慮相關稅費。）
【正確答案】：（1）20×8年度：
借：研發支出——費用化支出 400
——資本化支出 1 200
貸：應付職工薪酬 900
銀行存款 700
借：管理費用 400
貸：研發支出——費用化支出 400
借：無形資產 1 200
貸：研發支出——資本化支出 1 200
資產的賬面價值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應該計提減值準備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。
借：資產減值損失 200
貸：無形資產減值準備 200
（2）20×9年度：
20×9年12月31日應計提的減值準備＝1 000－800＝200（萬元）
借：資產減值損失 200
貸：無形資產減值準備 200
（3）2×10年度：
2×10年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元）
2×10年12月31日應計提無形資產減值準備＝（800－160）－540＝100（萬元）
借：管理費用 160
貸：累計攤銷 160
借：資產減值損失 100
貸：無形資產減值準備 100
（4）2×12年度：
借：管理費用 135
貸：累計攤銷 135
借：累計攤銷 430（160＋135×2）
無形資產減值準備 500（400＋100）
營業外支出 270
貸：無形資產 1 200
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