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2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習：無形資產報廢
2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——無形資產
知識點、無形資產報廢
如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，例如，某無形資產已被其他新技術所替代或超過法律保護期，不能再為企業帶來經濟利益的，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。
轉銷時，應按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
例·計算題
◎ A公司2008年至2011年與無形資產業務有關的資料如下：
（1）2008年12月3日，以銀行存款540萬元購入一項無形資產。預計該項無形資產的使用年限為5年，采用直線法攤銷。
（2）2010年12月31日，對該無形資產進行減值測試，該無形資產的預計未來現金流量現值是245萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為280萬元。計提減值準備后該資產的使用年限及攤銷方法不變。
（3）2011年4月1日，該無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益，A公司將其報廢。
（4）假設不考慮交易產生的相關稅費。
要求：
（1）編制購入該無形資產的會計分錄；
（2）計算2008年12月31日無形資產的攤銷金額并編制會計分錄；
（3）計算2009年12月31日該無形資產的賬面價值；
（4）計算該無形資產2010年末計提的減值準備金額并編制會計分錄；
（5）計算2011年無形資產計提的攤銷金額；
（6）編制該無形資產報廢時的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】：（1）編制購入該無形資產的會計分錄：
借：無形資產 540
貸：銀行存款 540
（2）計算2008年12月31日無形資產的攤銷金額及編制會計分錄：
540/5×（1/12）＝9（萬元）
借：管理費用 9
貸：累計攤銷 9
（3）計算2009年12月31日該無形資產的賬面價值：
無形資產的賬面價值
＝540－540/5×（13/12）＝423（萬元）
（4）2010年12月31日該無形資產的賬面價值
＝423－540/5＝315（萬元）
該無形資產可收回金額為280萬元，所以應計無形資產減值準備＝315－280＝35（萬元）。
借：資產減值損失 35
貸：無形資產減值準備 35
（5）2011年前3個月該無形資產的累計攤銷金額
＝280/（60－25）×3＝24（萬元）。
（6）編制該無形資產出售的會計分錄：
借：營業外支出256
累計攤銷 249
無形資產減值準備35
貸：無形資產 540
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