《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：用稅法理解記憶原材料的非生產(chǎn)領(lǐng)用

　　針對(duì)原材料的非生產(chǎn)領(lǐng)用什么時(shí)間？計(jì)入收入什么時(shí)間？做銷項(xiàng)稅什么時(shí)間？做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出總是混淆，我嘗試用稅法來(lái)理解一下，不知道是否正確，期待大家探討！

　　（1）動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程；

　　分錄是：

　　借：在建工程
　　　　貸：原材料

　　用稅法解釋：所得稅是企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為所以不確認(rèn)收入，而增值稅購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)可以抵扣，所以不進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　（2）不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。

　　分錄是：

　　借：在建工程
　　　　貸：原材料
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　用稅法解釋：不動(dòng)產(chǎn)不屬于增值稅抵扣范圍要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

　　（2）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成原材料的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益。

　　分錄是：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　　　貸：原材料
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　（4）自然災(zāi)害造成的材料的損失，進(jìn)項(xiàng)稅不需要做轉(zhuǎn)出。

　　分錄是：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損失
　　　　貸：原材料

　　用稅法解釋：只有管理不善引起的財(cái)產(chǎn)損失需要做進(jìn)項(xiàng)稅抓出，自然災(zāi)害本來(lái)就損失很大稅法也要人性化一點(diǎn)。

　　（5）同一控制下企業(yè)合并，以原材料為對(duì)價(jià)，則會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入；非同一控制下企業(yè)合并，以原材料做為合并對(duì)價(jià)，會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，稅法均要確認(rèn)收入。

　　分錄是：同一控制下的企業(yè)合并：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：原材料
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　非同一控制下的企業(yè)合并：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：原材料

　　用稅法解釋：同一控制權(quán)權(quán)屬屬于一大家，按照所得稅法人所得稅制不需要視同銷售不需要做收入，而非同一控制權(quán)屬改變需要做收入，所以計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。同一控制和非同一控制均需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

　　（6）用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)不確認(rèn)收入，稅法均要視同銷售。

　　分錄是：

　　借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：原材料

　　如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
　　　　貸：原材料（不具有商議實(shí)質(zhì)）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員　煙煙在網(wǎng)校