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2012會計職稱考試《中級會計實務》復習：借款費用的范圍
2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十一章長期負債及借款費用
知識點、借款費用的范圍
借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。
因借款而發生的利息包括企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行公司債券或企業債券發生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生的帶息債務所承擔的利息等。
因借款而發生的折價或者溢價主要是指發行債券等發生的折價或者溢價，發行債券中的折價或者溢價，其實質是對債券票面利息的調整（即將債券票面利率調整為實際利率），屬于借款費用的范疇。例如，XYX公司發行公司債券，每張公司債券票面價值為100元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場利率衛年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場利率，為成功發行公司債券，XYZ公司采取了折價發行的方式，折價金額在實質上是用于補償投資者在購入債券后所受到的名義利息上的損失，應當作為以后各期利息費用的調整額。
因借款而發生的輔助費用是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構成部分。
因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。
對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。
練習·單項選擇題：
◎長期借款所發生的利息支出、匯兌損益等借款費用，不能計入以下科目的是（ ）。
A.在建工程
B.管理費用
C.財務費用
D.營業外支出
【正確答案】：D
【正保會計網校答案解析】：籌建期間發生的借款費用如不符合資本化條件的，則計入管理費用，在開始生產經營后計入財務費用；為購建固定資產發生的借款費用計入在建工程。
【該題針對“借款費用的范圍”知識點進行考核】
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