會計職稱考試《中級會計實務》例題解析：融資租賃資產會計處理

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　　租賃開始日入賬價值：根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費）

　　折現率的選擇：（固定資產按現值入賬）出租人的租賃內含利率 →合同利率→同期銀行貸款利率作為折現率

　　典型試題：

　　【單選題】某項融資租賃，起租日為2011年12月31日，最低租賃付款額現值為700萬元(與租賃資產公允價值相等)，承租人另發生安裝費20萬元，設備于2012年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2012年應計提的折舊額為（　）萬元。

　　A.60

　　B.44

　　C.65.45

　　D.48

　　【答案】A

　　【解析】該設備在2012年應計提的折舊額=（700+20-60）÷（6×12-6）×6=60（萬元）

　　未確認融資費用：

　　公式：未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日價值

　　未確認融資費用的分攤折現率有兩種情況

　　1.固定資產按現值入賬，按原折現率作為分攤率

　　2.固定資產按公允入賬，重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　典型試題：

　　承租人以融資租賃方式租入固定資產時，以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值計入融資租入固定資產入賬價值的，對未確認融資費用的分攤率應采用（ ）。

　　A.最低投資報酬率

　　B.銀行同期貸款利率

　　C.合同規定利率

　　D.租賃內含利率

　　『正確答案』D

　　『答案解析』當選用最低租賃付款額現值作為融資租入固定資產入賬價值的，未確認融資費用的分攤率應當與最低租賃付款額的折現率相一致。

　　租賃資產折舊計提：

　　如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊

　　典型試題：

　　◎A公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規定租賃期滿該設備的所有權歸A公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為522萬元，最低租賃付款額的現值與其公允價值均為478.5萬元，另發生運雜費12.75萬元，安裝調試費21.45萬元，租賃合同簽訂過程中發生的業務人員差旅費7.3萬元。該設備租賃期為6年，同類設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為6萬元。若A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，則每年應計提的折舊額為()萬元。

　　A. 65

　　B. 86

　　C. 65.91

　　D. 64.25

　　正確答案：D

　　答案解析：A公司融資租入固定資產的入賬價值＝478.5＋12.75＋21.45＋7.3＝520（萬元）

　　每年應計提的折舊額＝（520－6）/8＝64.25（萬元）。

　　◎2011年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2011年年末應付租金3 000萬元。假定在租賃期開始日(2011年1月1日)最低租賃付款額的現值為7 000萬元，租賃資產公允價值為8 000萬元，租賃內含利率為10%。2011年12月31日，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的“長期應付款”項目金額為()萬元。

　　A．4 700

　　B．4 000

　　C．5 700

　　D．5 300

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核融資租入固定資產的核算。租賃資產的入賬價值為7 000萬元，未確認融資費用1 300(8 300－7 000)萬元，2011年分攤的未確認融資費用為700(7 000×10%)萬元，2011年12月31日長期應付款項目金額＝(8 300－3 000)－(1 300－700)＝4 700(萬元)。

　　攤銷的未確認融資費用＝應付本金余額×實際利率

　　攤余成本（應付本金余額）＝長期應付款科目余額－未確認融資費用科目余額＝（長期應付款－累計已支付的分期付款額）－（未確認融資費用－已攤銷的部分）

　　借：固定資產－融資租入固定資產 7000

　　　　未確認融資費用 1300

　　　　貸：長期應付款 8300

　　借：長期應付款 3000

　　　　貸：銀行存款 3000

　　借：財務費用 700

　　　　貸：未確認融資費用 700

作者：正保會計網校學員 梅 子