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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：前期差錯更正
2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
——第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正
知識點、前期差錯更正
一、前期差錯的概念
前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。
1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
2.前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。
前期差錯通常包括以下方面：
1.計算錯誤。例如，企業(yè)本期應(yīng)計提折舊50000000元，但由于計算出現(xiàn)差錯，得出錯誤數(shù)據(jù)為45000000元。
2.應(yīng)用會計政策錯誤。例如，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號--借款費用》的規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、滿足一定條件時應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)成本，予以資本化，則屬于采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度等所不允許的會計政策。
3.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
二、前期差錯更正的會計處理
企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時更正。
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。
對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
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