會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：存貨跌價準備的核算

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第二章 存貨

　　備考指導六、存貨跌價準備的核算

　　在計算出存貨的可變現凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準備的核算。

　　1.存貨跌價準備的計提

　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。

　　計提存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　【拓展】

　　（1）計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現的是賬面價值。

　　（2）連續多年計提跌價準備的，要注意年度間的銜接。本期計提存貨跌價準備時，要注意看本期計提存貨跌價準備前，存貨跌價準備已有余額為多少，用本期期末存貨跌價準備應有余額減去已有余額，得到的才是本期期末應補提或轉回的跌價準備。

　　2.存貨跌價準備的轉回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

　　轉回存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：資產減值損失

　　3.存貨跌價準備的結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉其已計提的存貨跌價準備。

　　結轉存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：主營業務成本

　　在結轉時，需要按照比例計算。

　　【例·單選題】C公司為上市公司，期末對存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2011年12月31日庫存A材料的實際成本為60萬元，市場購買價格為56萬元，假設不發生其他交易費用。由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產的甲產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將A材料加工成甲產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售費用及稅金為12萬元。C公司決定將其用于生產甲產品，不直接出售A材料。假定該公司對A材料已計提存貨跌價準備1萬元，則2011年12月31日對A材料應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。

　　A.30

　　B.5

　　C.24

　　D.6

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：（1）甲產品的可變現凈值＝90－12＝78（萬元）；（2）甲產品的成本＝60＋24＝84（萬元）；（3）由于甲產品的可變現凈值78萬元低于成本84萬元，表明原材料應該按可變現凈值與成本孰低計量。（4）A材料可變現凈值＝90－24－12＝54（萬元）；（5）A材料應計提的存貨跌價準備＝60－54－1＝5（萬元）。

　　【該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核】

　　【例·判斷題】即使不是因為以前減記存貨價值的影響因素消失，而是其他影響因素造成存貨價格回升的，也可以將該存貨跌價準備轉回。（ ）

　　Y.對

　　N.錯

　　【正確答案】：N

　　【答案解析】：如果本期導致存貨可變現凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則企業會計準則不允許將該存貨跌價準備轉回。

　　【例·計算題】甲企業委托乙企業加工應稅消費品A材料，收回后的A材料用于繼續生產應稅消費品B產品，適用的消費稅稅率均為10％；甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲企業對原材料按實際成本進行核算。有關資料如下：

　　（1）2011年11月2日，甲企業發出委托加工材料一批，實際成本為620 000元。

　　（2）2011年12月20日，甲企業以銀行存款支付乙企業加工費100 000元（不含增值稅）以及相應的增值稅和消費稅；

　　（3）12月25日甲企業以銀行存款支付往返運雜費20 000元；

　　（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫。甲企業收回的A材料用于生產合同所需的B產品1 000件，B產品合同價格1 200元/件。

　　（5）2011年12月31日，庫存A材料的預計市場銷售價格為70萬元，加工成B產品估計至完工尚需發生加工成本50萬元，預計銷售B產品所需的稅金及費用為5萬元，預計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為2萬元。

　　要求：

　　（1）編制甲企業委托加工材料的有關會計分錄。

　　（2）計算甲企業2011年12月31日對該存貨應計提的存貨跌價準備，并編制有關會計分錄。

　　【正確答案】：（1）甲公司有關會計處理如下：

　　①發出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資 620 000

　　　　貸：原材料 620 000

　　②支付加工費及相關稅金時：

　　增值稅＝加工費×增值稅稅率

　　應交消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格＝（發出委托加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅率）

　　應支付的增值稅＝100 000×17％＝17 000（元）

　　應支付的消費稅＝（620 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝80 000（元）

　　借：委托加工物資 100 000

　　　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 17 000

　　　　　　　　--應交消費稅 80 000

　　　　貸：銀行存款 197 000

　　③支付運雜費：

　　借：委托加工物資 20 000

　　　　貸：銀行存款 20 000

　　④收回加工材料時：

　　收回加工材料實際成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）

　　借：原材料 740 000

　　　　貸：委托加工物資 740 000

　　（2）計算應計提的存貨跌價準備

　　①B產品可變現凈值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）

　　B產品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）

　　B產品成本> B產品可變現凈值，A材料應按可變現凈值與成本孰低計價。

　　②A材料可變現凈值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）

　　A材料成本為740 000元。

　　應計提存貨跌價準備＝740 000－650 000＝90 000（元）

　　借：資產減值損失 90 000

　　　　貸：存貨跌價準備 90 000