會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：外購(gòu)固定資產(chǎn)

2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第三章 固定資產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)三、外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　基本分錄：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　注意：對(duì)于2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方。

　　購(gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：

　　3.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

　　核算要點(diǎn)：

　　◆應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·計(jì)算分析題】2×10年4月21日，甲公司從乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3 000元，全部通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：

　　5 000 000＋17 000＋3 000＝5 020 000（元）

　　（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比例

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

　　1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

　　2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

　　1 300 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%

　　（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本

　　A設(shè)備的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）

　　B設(shè)備的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）

　　C設(shè)備的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）

　　（4）會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——A　1 506 000

　　　　　　　　——B　2 259 000

　　　　　　　　——C　1 255 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 850 000

　　　　貸：銀行存款　 5 870 000

　　4.超過(guò)正常信用期分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

　　購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會(huì)告知。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等

　　實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　注意：本考點(diǎn)在第十一章還會(huì)提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來(lái)理解和處理。