中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)總結(jié)：會(huì)計(jì)政策變更/會(huì)計(jì)估計(jì)變更/前期差錯(cuò)更正

　　一、會(huì)計(jì)政策變更：主要是根據(jù)累積影響數(shù)調(diào)整期初的留存收益（盈余公積、未分配利潤）。

　　二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更：和正常業(yè)務(wù)處理沒有區(qū)別，使用的科目也是正常業(yè)務(wù)處理下的科目，不用做特殊考慮。

　　三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：

　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正區(qū)分當(dāng)期發(fā)現(xiàn)與資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)。

　　A、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)（指的是除開資產(chǎn)負(fù)債表日后這個(gè)期間以外的時(shí)期）：這里也區(qū)分重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　如若是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不管何時(shí)發(fā)現(xiàn)，如果涉及損益，都要用“以前年度損益調(diào)整”科目來核算，并在本年度報(bào)表核算時(shí)要調(diào)整上年度資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的相關(guān)項(xiàng)目，另外，上年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理上仍然有區(qū)別，區(qū)別在于調(diào)表上，而不是調(diào)賬上。這個(gè)大家只要注意一下即可，一般體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注里。

　　如若是一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可。

　　另外，還要注意一點(diǎn)：在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益（利潤分配表中的年初未分配利潤）,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　B、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理：屬于調(diào)整事項(xiàng)，按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理來做即可。涉及損益的也是通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。

　　關(guān)于調(diào)表：

　　會(huì)計(jì)政策變更一般調(diào)整變更當(dāng)期期初的留存收益和比較報(bào)表最早期間的期初留存收益。估計(jì)變更不涉及調(diào)表的問題。差錯(cuò)更正的調(diào)整總結(jié)如下：

　　(1)本期發(fā)現(xiàn)前期重大差錯(cuò)(非日后事項(xiàng))，需要披露差錯(cuò)的性質(zhì)和內(nèi)容，需要調(diào)表，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)當(dāng)年的年初數(shù)，利潤表調(diào)上年數(shù)，賬務(wù)處理記在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的年度，涉及以前年度的損益類科目的調(diào)整時(shí)用“以前年度損益調(diào)整”科目，其他的用本年度的科目。

　　本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯(cuò)(非日后事項(xiàng))，需要披露差錯(cuò)的性質(zhì)和內(nèi)容，不調(diào)整相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，賬務(wù)處理記在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的年度，用本年度科目。

　　(2)日后期間發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)均作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理，不用披露，需要調(diào)表（對(duì)于報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)（利潤表本年累計(jì)數(shù)、所有者權(quán)益變動(dòng)表本年實(shí)際數(shù)）和資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)；對(duì)于報(bào)告年度以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)（如果涉及）和報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和期末數(shù)。），賬務(wù)處理記在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的年度，涉及以前年度的損益類科目的調(diào)整時(shí)用“以前年度損益調(diào)整”科目，其他的用本年度的科目。

　　關(guān)于所得稅：

　　估計(jì)變更：變更以前的與稅法不一致的地方，是不用調(diào)整相關(guān)遞延所得稅的，但變更以后即應(yīng)按所得稅的要求確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異。

　　政策變更：它的“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。所得稅影響金額=形成或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異*稅率。在編制調(diào)整分錄時(shí)，“所得稅”影響額肯定是計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。

　　差錯(cuò)更正：所得稅費(fèi)用

　　1與稅法規(guī)定一致時(shí)，調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；

　　2與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異時(shí)，調(diào)整遞延所得稅。

　　日后事項(xiàng)：涉及損益的事項(xiàng)，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；如果發(fā)生在所得稅匯算清繳后的，調(diào)整本年度的應(yīng)納所得稅稅額。