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《中級會計實務》備考指導：賬面價值模式下涉及補價的會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第七章 非貨幣性資產交換
備考指導七、涉及補價情況下的會計處理
1.支付補價的，按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；
2.收到補價的，按換出資產賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。
【例題·計算分析題】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業稅57 500元，尚未支付。假定除營業稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。
本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價100 000元。對甲公司而言，收到的補價100 000元÷換出資產賬面價值1 150 000元＝8.7%＜25%。因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認損益。
【正確答案】
甲公司的賬務處理如下：
借：固定資產清理 1 150 000
累計折舊 2 350 000
貸：固定資產——倉庫 3 500 000
借：固定資產清理 57 500
貸：應交稅費——應交營業稅 57 500
借：長期股權投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
貸：固定資產清理 1 150 000
借：營業外支出 57 500
貸：固定資產清理 57 500
乙公司的賬務處理如下：
借：固定資產——倉庫 1 150 000
貸：長期股權投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
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