中級會計實務：34項暫時性差異和26項非暫時性差異分析表

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2012/05/14 10:45:29　字體：大小

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　　暫時性差異一覽表

序號	暫時性差異項目	產生暫時性差異的原因
1	應收賬款、其他應收款、預付賬款等	（1）會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業自行確定，計算企業所得稅不得扣除壞賬準備；（2）利息、租金、特許權使用費收入會計（上）按權責發生制確認收入，而稅法按照合同約定的應付利息、租金、特許權使用費的日期確認；（3）分期收款銷售商品收入，稅法允許分期確認收入而會計可能一次性也可能分期確認收入，而且實質上構成融資性質的要按公允價值計量。
2	交易性金融資產	會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎。
3	可供出售金融資產	會計上按公允價值計量。稅法按歷史成本作為計稅基礎。但由于公允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需作納稅調整。可供出售金融資產減值準備不得在稅前扣除。
4	長期股權投資	在成本法核算下，被投資方宣告分配，投資方確認投資收益時應首先按《企業會計準則》規定的辦法計算本期應當沖減的投資成本；計提減值準備相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收益轉增股本，投資方不作賬務處理。在權益法下，投資日投資成本小于目標公司可辨認凈資產公允價值份額確認當期損益，同時調整投資成本；長期股權投資的賬面價值隨著被投資方所有者權益的變動而作相應調整；計提減值準備相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收益轉增股本，投資方不作賬務處理。稅法規定，計稅基礎按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉增股本，投資方相應追加投資計稅基礎。
5	貸款	呆賬準備計提比例若與稅法規定扣除的比例不同，會產生暫時性差異。
6	存貨	（1）存貨減值準備（含建造合同預計損失準備）不得在稅前扣除；（2）建造合同資產（建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設備、開發產品等），因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導致會計基礎大于稅法基礎。
7	持有至到期投資	持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間不同。
8	商譽	商譽在非同一控制下的企業合并時產生；商譽不得攤銷，但可計提減值準備；稅法規定，外購的商譽在整體轉讓或公司清算時一次性扣除。
9	固定資產	（1）棄置費、殘值、固定資產折舊、減值準備等因素導致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導致固定資產賬面價值與計稅基礎不同；（2）《企業會計準則第21號——租賃》中規定承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，稅法規定融資租入資產應當按照租賃合同或協議約定的付款額以及在取得租賃資產過程中支付的有關費用作為其計稅基礎；由于融資租賃固定資產的初始計量與計稅基礎不同，導致折舊期間的計稅基礎與會計基礎也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定資產計提的折舊不得在稅前扣除；（4）應當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產的原價大于計稅基礎；（5）2007年12月31日前內資的房地產企業將開發產品轉作固定資產應視同銷售處理，固定資產的計稅基礎按照公允價值確定，會計基礎按開發產品賬面價值結轉；2008年1月1日以后發生的類似業務不再視同銷售處理。
10	投資性房地產	（1）公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎產生差異；（2）成本計量模式下，不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導致賬面價值與計稅基礎不同。
11	在建工程	在建工程減值準備不得扣除。
12	無形資產	（1）無形資產減值準備不得在稅前扣除；（2）使用壽命不確定的無形資產不得攤銷，但稅法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行開發無形資產的計稅基礎按照會計基礎的150%確認；（4）企業購買的軟件最短可按兩年期限扣除。
13	開辦費	2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內繼續扣除，應確認遞延所得稅資產。并在剩余年限內結轉；2008年1月1日以后開始試生產、試營業的新辦企業發生的開辦費，在實際發生時借記“管理費用（開辦費）”、貸記“銀行存款”等科目，計算所得稅時在開始生產經營的當期一次性扣除。
14	非貨幣性資產交換取得的非現金資產	成本模式核算下，換入資產的初始計量，按照換出資產的賬面價值加上相關稅費為基礎確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎。
15	以改組方式取得的非現金資產	免稅改組方式取得的非現金資產按照公允價值計量時，計稅基礎仍按原計稅基礎（歷史成本）結轉。
16	企業的存貨、固定資產、無形資產和投資發生永久或實質性損害	企業的存貨、固定資產、無形資產和投資當有確鑿證據表明已形成財產損失或者已發生永久或實質性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失；可收回金額可以由中介機構評估確定；已按永久或實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。
17	匯兌損益	2007年度匯兌損益（收益、損失）根據《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）不確認所得，在2007年匯繳時已作納稅調整的，在實際處置或結算的年度，需作相反方向的調整。
18	應付賬款、其他應付款、預收賬款	（1）由于債權人原因導致債務不能清償或不需清償的部分，應并入所得征稅，實際支付時納稅調減；（2）逾期包裝物押金或超過12個月未退還的包裝物押金，應并入所得征稅，實際支付時納稅調減。
19	預計負債	除另有規定者外，預計負債在實際發生時扣除。
20	應付職工薪酬	（1）工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現金結算的股份支付，會計上按權責發生制原則計提，計算所得稅時按照實際發放數據實扣除；（2）提而未繳的社會保險費和住房公積金，在實際支付時據實扣除。
21	預收賬款	房地產企業取得的預收賬款作為負債處理，但稅法規定應按照預計利潤率計算出預計利潤并入當期所得總額預繳企業所得稅，以后實際結轉收入時，作納稅調減處理。
22	廣告與宣傳費	（1）2007年年底前新辦的內資房地產開發企業取得第一筆收入之前發生的廣告與宣傳費，可結轉以后3年在稅法的標準范圍內扣除；（2）從2008年起，生產經營過程中發生的廣告與宣傳費不得超過銷售（營業）收入的15%，超過部分無限期結轉扣除。
23	業務招待費	2007年年底前新辦內資房地產開發企業取得第一筆收入之前發生的業務招待費，可結轉以后3年在稅法的標準范圍內扣除。
24	職工福利費	《財政部關于實施修訂后的（企業財務通則）有關問題的通知）（財企[2007]48號）規定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結轉以后年度使用，余額用完后，據實列支；《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，2007年度繼續執行《企業所得稅暫行條例》的規定，按照計稅工資的14%計算扣除；2007年應予扣除的金額與實際列入損益的差額調減應納稅所得額；這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據實列支，但不得重復扣除，應予調增所得。
25	職工教育經費	從2008年起，企業每一年度計提并使用的職工教育經費，不得超過工資總額的2.5%；超過部分無限期結轉以后年度扣除。
26	股份支付	權益結算的股份支付，資產負債表日計提額計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），稅法將其作為負債處理，在實際行權時扣除。
27	股權轉讓或清算損失	股權轉讓或清算損失，會計上列入當期損益；稅法將其作為一項負債（遞延收益）處理。《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除；企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。
28	股權轉讓所得	《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
29	非現金資產投資所得	《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
30	債務重組所得	《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
31	接受捐贈所得	《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
32	彌補虧損	企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
33	專用設備投資稅額抵免	企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
34	創業投資額所得額抵免	創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　非暫時性差異項目一覽表

序號	非暫時性差異項目	產生非暫時性差異的原因
1	不征稅收入	《企業所得稅法》第七條及《企業所得稅法實施條例》第二十六條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（3）國務院規定的其他不征稅收入。
2	免稅收入	《企業所得稅法》第二十六條及《企業所得稅法實施條例》第八十二至八十五條規定，企業的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入：國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入；（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。
3	先征后返的部分稅款	（1）《財政部、國家稅務總局關于執行（企業會計準則）有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）規定：“企業按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規定應計入取得當期的利潤總額，暫不計人取得當期的應納稅所得額。”（2）《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]l號）規定：軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。
4	減計收入	（1）《財政部、國家稅務總局關于促進農產品連鎖經營試點稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]10號）規定：“對納入農產品連鎖經營試點范圍，且食用農產品收入設臺賬單獨核算的企業，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經營食用農產品的收人可以減按90%計入企業所得稅應稅收入。”依據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]l號）規定，食用農產品減計收入優惠將執行到期滿。（2）《企業所得稅法》第三十三條及其實施條例第九十九條規定，企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
5	減免稅所得	《企業所得稅法》第二十七條及《企業所得稅法實施條例》第八十六至九十條規定，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（1）企業農林牧漁項目的所得可以減免企業所得稅；（2）企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅。第4年至第6年減半征收企業所得稅；（3）一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅：對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業所得稅。
6	加計扣除	《企業所得稅法》第三十條及《企業所得稅法實施條例》第九十五、九十六條規定，企業下列（1）、（2）項支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（1）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用照規定據實扣除的基礎上形成無形資產的未形成無形資產計入當期損益的，在按照研究開發費用的50%加計扣除按照無形資產成本的150%攤銷；（2）企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除是指企業安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。
7	創業投資抵免所得	《企業所得稅法》十七條規定第三十一條及《企業所得稅法實施條例》第九十七條規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
8	不征稅收入用于支出	企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產者計算對應的折舊、攤銷扣除不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
9	超過扣除標準的 “五險一金”	企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。準予扣除。超過標準繳納的部分，不得扣除。
10	超過扣除標準的補充養老保險和補充醫療保險	企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除，超過標準的部分不得扣除。
11	超過扣除標準的商業保險	除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
12	借款費用	（1）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，超過部分的利息支出，不得扣除；（2）企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
13	職工福利費	企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不得扣除。
14	工會經費	企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；超過部分不得扣除。
15	業務招待費	企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；超過部分不得扣除。
16	改變用途的專項資金	企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
17	轉讓定價納稅調整加收利息	關聯企業間業務往來未按照獨立交易原則定價，導致少繳企業所得稅款，被納稅調整補繳稅款而加收的利息，不得在稅前扣除。
18	捐贈支出	（1）企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；（2）非公益性捐贈支出，不得扣除。
19	罰款、罰金、滯納金	（1）向行政部門支付的罰款、滯納金不得扣除；（2）向司法部門支付的滯納金、罰金不得扣除。
20	沒收財物	因違法經營而被沒收財物的損失，不得在稅前扣除。
21	非廣告性贊助支出	非廣告性贊助支出不得扣除。
22	非法支出	賄賂、回扣等非法支出不得在稅前扣除
23	未經審批的財產損失	企業財產發生非常損失，由于證據不足或者超過審批期限，未獲得審批的，不得在稅前扣除。
24	關聯交易	關聯企業間業務往來，未按照獨立交易原則定價，并減少了應納稅所得額的，稅務機關有權采用稅法規定的納稅調整方法，調增收入額或調減扣除額，或按照法定的程序核定應納稅所得額。
25	個人消費	個人消費性支出不得在稅前扣除。
26	與取得收入無關的支出	與取得收入無關的其他支出不得在稅前扣除。