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《中級會計實務(wù)》知識點分享：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量(表格版)
| 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 后 續(xù) 計 量 | 成 | 會計處理要求 | 計提折舊、計提減值，確認其他業(yè)務(wù)收入或成本 | |||||||||
| 科目設(shè)置 | 投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準備?！?/td> | |||||||||||
會計處理 | 取得資產(chǎn) | 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 | ||||||||||
| 確認租金收入 | 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 | |||||||||||
| 計提折舊 | 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） | |||||||||||
| 計提減值準備 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 | |||||||||||
| 處置所得 | 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 | |||||||||||
| 轉(zhuǎn)銷科目余額 | 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn) | |||||||||||
| 公 允 價 值 模 式 | 條件 | 1）所在地有活躍市場； 2）市場價格可以獲得。 | ||||||||||
| 會計處理要求 | 1）不計提折舊，不計提減值； 2）期末按公允價值計量，確認公允價值變動損益 | |||||||||||
| 科目設(shè)置 | “投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)“成本”和“公允價值變動”明細科目?！?/td> | |||||||||||
| 賬務(wù)處理 | 取得 | 借：投資性房地產(chǎn)——成本 貸：銀行存款 | ||||||||||
| 確認租金 | 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 | |||||||||||
| 期末計價 | 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 | |||||||||||
| 處置 | 確認處置收入 | 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 | ||||||||||
| 轉(zhuǎn)銷賬面價值 | 借：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)銷余額） 其他業(yè)務(wù)成本（倒擠差額） 貸：投資性房地產(chǎn)—成本（轉(zhuǎn)銷余額） 借或貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 借或貸：公允價值變動損益（轉(zhuǎn)銷余額） | |||||||||||
| 兩種模式出售房 地產(chǎn)時均應(yīng)計算營業(yè)稅 | 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 | |||||||||||
| 后續(xù)計量模式的變更 | 計量模式的變更，是指成本模式計量改為公允價值模式，但是，公允價值模式計量不能改為成本模式計量。另外，成本模式計量改為公允價值模式計量時，應(yīng)該將企業(yè)所有投資性房地產(chǎn)均進行改變，不能只改變部分房地產(chǎn)的計量模式。 | |||||||||||
| 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，屬于會計政策變更，應(yīng)該采用追溯調(diào)整法處理?！?/td> | ||||||||||||
| 投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的會計處理（采用追溯調(diào)整法處理） | 借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn) 利潤分配——未分配利潤 盈余公積 | |||||||||||
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