會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：附退回條件銷售

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十四章 收入

　　備考指導十、附退回條件銷售

　　一、有經驗數據：全額確認收入并結轉成本，月末按經驗數據沖減收入和成本。

　　【例題·計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發出時納稅義務已經發生；實際發生的銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

　　要求：

　　根據上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　【正確答案】甲公司的賬務處理如下：

　　（1）20×9年1月1日發出健身器材

　　借：應收賬款——乙公司 2 925 000

　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　　　貸：庫存商品——銷售××健身器材 2 000 000

　?。?）20×9年1月31日確認估計的銷售退回

　　借：主營業務收入——銷售××健身器材 500 000

　　　　貸：主營業務成本——銷售××健身器材 400 000

　　預計負債——預計退貨 100 000

　?。?）20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　　　貸：應收賬款——乙公司 2 925 000

　　（4）20×9年6月30日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票：

　　·實際退貨量為1 000件，款項已經支付（實際退貨數量與預計退貨數量相同）

　　借：庫存商品——××健身器材 400 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000

　　　　預計負債——預計退貨 100 000

　　　　貸：銀行存款 585 000

　　·如果實際退貨量為800件（實際退貨數量低于預計退貨數量）

　　借：庫存商品——××健身器材 320 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000

　　　　主營業務成本——銷售××健身器材 80 000

　　　　預計負債——預計退貨 100 000

　　　　貸：銀行存款 468 000

　　　　　　主營業務收入——銷售××健身器材 100 000

　　將上面的分錄拆開寫為：

　　借：主營業務成本 80 000

　　　　預計負債 20 000

　　　　貸：主營業務收入 100 000

　　　　　　借：庫存商品 320 000

　　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000

　　　　　　　　預計負債 80 000

　　　　　　　　貸：銀行存款 468 000·如果實際退貨量為1 200件（實際退貨數量高于預計退貨數量）

　　借：庫存商品——××健身器材 480 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000

　　　　主營業務收入——銷售××健身器材 100 000

　　　　預計負債——預計退貨 100 000

　　　　貸：主營業務成本——銷售××健身器材 80 000

　　　　　　銀行存款 702 000

　　二、沒有經驗數據：退貨期滿確認收入。

　　【例題·計算題】沿用上例，假定甲公司無法根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發出時納稅義務已經發生；發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

　　要求：

　　根據上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　【正確答案】甲公司的賬務處理如下：

　　（1）20×9年1月1日發出健身器材

　　借：應收賬款——乙公司 425 000

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000

　　借：發出商品——××健身器材 2 000 000

　　　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000

　　　（2）20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　　　貸：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　　　　　應收賬款——乙公司 425 000

　?。?）20×9年6月30日退貨期滿，如果沒有發生退貨

　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　　　貸：發出商品——乙公司 2 000 000

　　6月30日退貨期滿，如發生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發票

　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000

　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 1 500 000銀行存款 1 170 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 1 200 000

　　　　庫存商品——××健身器材 800 000

　　　　貸：發出商品——乙公司 2 000 000