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會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)講解：增值稅的出口退（免）稅制度
2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度
知識(shí)點(diǎn)講解十二、增值稅的出口退（免）稅制度
我國實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。
出口貨物除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都屬于出口退（免）稅的范圍。增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物；（2）經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作銷售處理的貨物；（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。
| 免稅并退稅 | （1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 （2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 （3）特定出口貨物。 |
| 免稅，但不予退稅 | （1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 （2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，抽紗等特準(zhǔn)予退稅。 （3）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）。 |
| （1）來料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。 （2）避孕藥品和用具、古舊圖書。 （3）國家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。 （4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。 （5）國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。 | |
| 不免稅也不退稅 | （1）國家計(jì)劃外出口的原油。 （2）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 （3）國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。 |
| 出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物。 |
提示：出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。
【試題·多選題】根據(jù)出口退（免）稅制度的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（ ）。（2010年試題）
A.出口退（免）稅是為了鼓勵(lì)出口，使本國產(chǎn)品進(jìn)入國際市場
B.出口退（免）稅的稅種主要為增值稅和消費(fèi)稅
C.除另有規(guī)定外，生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物給予免稅并退稅
D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅但不退稅
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