會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：記賬本位幣的確定

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十六章 外幣折算

　　備考指導一、記賬本位幣的確定

　　（一）記賬本位幣的含義

　　企業的記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣（也就是企業記賬所使用的貨幣）。

　　業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

　?。ǘ┢髽I選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；

　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；

　?。?）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　總之，企業的記賬本位幣，可以理解為企業主要的經營環境中所使用的貨幣，這里主要的經營環境是指企業的經營活動和籌資活動，如果企業的在經營環境中，主要的貨幣是人民幣，則人民幣作為企業的記賬本位幣；如果企業在主要經營環境中，主要的貨幣是美元，則美元作為企業的記賬本位幣。因此記賬本位幣的使用，不是以企業所在的國家或地區為標準的，在中國境內的企業不一定使用人民幣作為記賬本位幣。

　?。ㄈ┚惩饨洜I記賬本位幣的確定

　　1.境外經營的含義

　　境外經營通常是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。

　　2.境外經營記賬本位幣的確定

　　境外經營也是一個會計主體，在確定其記賬本位幣時也應當考慮企業選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，由于境外經營是企業的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，因此，境外經營記賬本位幣的選擇還應當考慮該境外經營與企業的關系：

　?。?）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果自主性較強，則應選用其他貨幣作為記賬本位幣。

　?。?）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。如果比重較大，則應該采用與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　?。?）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回?？呻S時匯回的，選與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　?。?）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。如果難以償還，則應該采用與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　注意：這里所說的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，并不一定是指外國的貨幣。

　　（四）記賬本位幣變更的會計處理

　　·一般不得變更，確需變更記賬本位幣的，企業需要提供確鑿的證據證明企業經營所處的主要經濟環境確實發生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。

　　·應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

　　·由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。

　　·企業記賬本位幣發生變更的，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。

　　【例題·多選題】（2011年試題）下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有（ ）。

　　A.取得貸款使用的主要計價貨幣

　　B.確定商品生產成本使用的主要計價貨幣

　　C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

　　D.從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

　　『正確答案』ABCD