中級會計職稱考試《經濟法》知識點講解：企業所得稅的特別納稅調整

2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第七章 企業所得稅法律制度

　　知識點講解二十四、企業所得稅的特別納稅調整

　　一、轉讓定價稅制

　　（一）稅務機關的合理調整權

　　企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　1.關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

　　（1）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

　　（2）直接或者間接地同為第三者控制；

　　（3）在利益上具有相關聯的其他關系。

　　2.關聯關系，主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系：

　　（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　（2）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。

　　（3）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　　（4）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

　　（5）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行。

　　（6）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

　　（7）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。

　　（8）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到前述第（1）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。

　　（二）關聯業務的相關資料

　　企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。

　　（三）稅務機關的納稅核定權

　　企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　（四）補征稅款和加收利息

　　稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。

　　（五）納稅調整的時效

　　企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

　　（六）跨境關聯交易監控與調查

　　承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。

　　（七）轉讓定價的跟蹤管理

　　2008年1月1日以后結案的轉讓定價調整案件，稅務機關應自企業被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。

　　二、預約定價安排

　　企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

　　三、成本分攤協議

　　企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　四、受控外國企業

　　由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于我國《企業所得稅法》規定的稅率水平（即25%）的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

　　五、資本弱化規則

　　企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　六、一般反避稅條款

　　企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　稅務機關可依法對存在以下避稅安排的企業，啟動一般反避稅調查：

　　（1）濫用稅收優惠；

　　（2）濫用稅收協定；

　　（3）濫用公司組織形式；

　　（4）利用避稅港避稅；

　　（5）其他不具有合理商業目的的安排。