中級會計實務例題解析：合同獎勵款與收到處置殘值收入的會計處理

　　【例題·多選題】2010年1月1日甲公司與乙公司簽訂一項建造合同，甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80 000萬元，工期2年， 2010年1月10日開工建設，預計總成本68 000萬元。至2010年12月31日，工程實際發生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發生工程成本45 000萬元。工程結算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。2010年10月6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。2011年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發生成本89 000萬元；累計工程結算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80 000萬元。2011年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。 假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。下列各項關于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.追加的合同價款計入合同收入

　　B.收到的合同獎勵款計入合同收入

　　C.出售剩余物資產生的收益沖減合同成本

　　D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示

　　E.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

　　『正確答案』ABCDE

　　【例題·多選題】資料同前，下列各項關于甲公司2010年度和2011年度利潤表列示的表述中，正確的有（ ）。

　　A.2010年度營業收入41 000萬元

　　B.2010年度營業成本45 000萬元

　　C.2011年度營業收入41 400萬元

　　D.2011年度營業成本43 750萬元

　　E.2010年度資產減值損失4 000萬元

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』2010年的完工進度＝45000/（45 000＋45 000）＝50%

　　2010年應確認的營業收入＝82 000×50%＝41 000（萬元）

　　2010年應確認的營業成本＝90 000×50%＝45 000（萬元）

　　2010年應確認的資產減值損失＝（90 000－82 000）×50%＝4 000（萬元）

　　2011年應確認的營業收入＝82 400－41 000＝41 400（萬元）

　　2011年應確認的營業成本＝（89 000－250）×100%－45 000－4 000＝39 750（萬元）

　　2010年

　　借：工程施工-合同成本 45000

　　　　貸：應付職工薪酬、原材料等 45000

　　借：應收賬款40000

　　　　貸：工程結算 40000

　　借：銀行存款 36000

　　　　貸：應收賬款36000

　　借：主營業務成本 45000

　　　　貸：主營業務收入41000

　　　　　　工程施工——合同毛利 4000

　　借：資產減值損失 4000

　　　　貸：存貨跌價準備 4000

　　2011年

　　借：工程施工-合同成本 44000

　　　　貸：應付職工薪酬、原材料等 44000

　　借：應收賬款42000

　　　　貸：工程結算 42000

　　借：銀行存款 44000

　　　　貸：應收賬款44000

　　借：銀行存款250

　　　　貸：工程施工-合同成本250

　　借：應收賬款400

　　　　貸：工程結算400

　　借：銀行存款400

　　　　貸：應收賬款 400

　　借：主營業務成本43750

　　　　貸：主營業務收入41400

　　　　　　工程施工——合同毛利 2350

　　借：存貨跌價準備 4000

　　　　貸：主營業務成本 4000

　　借：工程結算 82400

　　　　工程施工——合同毛利6350

　　　　貸：工程施工——合同成本88750