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會計職稱考試《中級會計實務》例題解析：資產減值準則
【疑難問題解答】
資產減值準則（或資產減值這一章）所規范的資產減值對象具體包括哪些？不包括哪些？
解答：資產減值準則所規范的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。不包括存貨、消耗性生物資產、以公允價值進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值以及金融資產等。
【易錯易混辨析】
預計資產未來現金流量應當考慮的因素
（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。
注意：
①企業已經承諾的事項（如重組）的影響應包括在內；未承諾的不包括。
②日常的維護性費用應包括在內；預期的改良支出不包括。
（2）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，即是稅前的現金流量。
（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。
（4）內部轉移價格應當予以調整，即應以市場交易價格為基礎來確定。
（例題·單選題）下列關于企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量的表述中，不正確的是（ ）。（2011年）
A.預計未來現金流量包括與所得稅相關的現金流量
B.預計未來現金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎
C.預計未來現金流量不包括與籌資活動相關的現金流量
D.預計未來現金流量不包括與固定資產改良相關的現金流量
答案：A
解析：企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。
【老師專欄】
高志謙老師的生物性資產
役畜，就是以前拉磨的驢（——生產性生物資產）；不過現在驢都改行了，改賣驢肉了——（——消耗性生物資產）。
【每日一練】
下面關于資產未來現金流量現值計算所使用的折現率說法中，正確的有（ ）。
A.可以直接選用加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率
B.優先選擇以該資產的市場利率為依據進行確定
C.如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率
D.應是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率
答案：BCD
解析：選項A，應是進行適當調整后的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率。
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