中級會計職稱考試《財務管理》強化學習：標準成本管理

2012會計職稱考試《中級財務管理》

第六章 收益與分配管理 第三節 成本費用管理

　　強化學習、標準成本管理

　　（一）標準成本管理及相關概念

　　標準成本，是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經營條件下所能達到的目標成本。

　　標準成本管理，又稱標準成本控制，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。標準成本管理以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結論性報告，然后據以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。

　　（二）標準成本的確定

　　一是理想標準成本，這是一種理論標準，它是指在現有條件下所能達到的最優成本水平，即在生產過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的成本標準。

　　二是正常標準成本，是指在正常情況下，企業經過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等。

　　通常來說，正常標準成本大于理想標準成本。正常標準成本在實踐中得到廣泛應用。

　　產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。

　　單位產品的標準成本＝直接材料標準成本＋直接人工標準成本＋制造費用標準成本

　　　　　　　　　　　＝∑（價格標準×用量標準）

　　1.直接材料標準成本的制定

　　單位產品耗用的直接材料的標準成本是由材料的價格標準和用量標準來確定的。

　　材料的價格標準通常采用企業編制的計劃價格。

　　材料的用量標準是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需的材料數量。

　　直接材料標準成本＝∑（材料價格標準×單位產品材料用量標準）

　　2.直接人工標準成本的制定

　　直接人工成本是由直接人工的價格和直接人工用量兩項標準決定的。

　　直接人工的價格標準就是標準工資率。

　　人工用量標準，即工時用量標準，它是指現有的生產技術條件下，生產單位產品所耗用的必要的工作時間，包括對產品直接加工工時、必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。

　　直接人工標準成本=標準工資率×工時用量標準。

　　3.制造費用標準成本

　　制造費用的標準成本是由制造費用價格標準和制造費用用量標準兩項因素決定的。

　　制造費用價格標準，即制造費用的分配率標準。

　　制造費用的用量標準，即工時用量標準。

　　制造費用標準成本＝制造費用分配率標準×工時用量標準

　　制定費用標準時，也應分別制定變動制造費用和固定制造費用的成本標準。

　　（三）成本差異的計算及分析

　　凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異；凡實際成本小于標準成本的則稱為節約差異。

　　總差異=（實際價格-標準價格）×實際用量+標準價格×（實際用量-標準用量）

　　　　　=價格差異+用量差異

　　其中：價格差異=（實際價格-標準價格）×實際用量

　　　　　用量差異=標準價格×（實際用量-標準用量）

　　1.直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。

　　直接材料成本差異＝直接材料價格差異＋直接材料用量差異

　　直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格） ×實際用量

　　直接材料用量差異＝標準價格×（實際用量－實際產量下標準用量）

　　材料價格差異應主要由采購部門承擔責任。

　　直接材料的用量差異主要往往應由生產部門承擔。

　　2.直接人工成本差異計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。

　　直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

　　直接人工工資率差異＝（實際工資率-標準工資率）×實際人工工時

　　直接人工效率差異＝標準工資率×（實際人工工時－實際產量下標準人工工時）

　　工資率差異是價格差異，勞動人事部門更應對其承擔責任。

　　直接人工效率差異主要責任還是在生產部門。

　　3.變動制造費用成本差異計算和分析

　　變動制造費用成本差異是指實際發生的變動制造費用總額與實際產量下標準變動費用總額之間的差異。它可以分解為耗費差異和效率差異兩部分。

　　變動制造費用成本差異＝變動制造費用耗費差異＋變動制造費用效率差異

　　變動制造費用耗費差異＝（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）×實際工時

　　變動制造費用效率差異＝變動制造費用標準分配率×（實際工時－實際產量下標準工時）

　　4.固定制造費用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異是指實際發生的固定制造費用與實際產量下標準固定制造費用的差異。

　　固定制造費用成本差異=實際產量下實際固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用

　　　　　　　　　　　　=實際分配率×實際工時-標準分配率×實際產量下標準工時

　　固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。

　　（1）兩差異分析法。它是指將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。

　　（2）三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分解為耗費差異、產量差異和效率差異三個部分。

　　采用三差異法，能夠更好地說明生產能力利用程度和生產效率高低所導致的成本差異情況，便于分清責任。