會計職稱考試《中級會計實務》強化學習：長期應付款

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2012/09/21 09:50:37　字體：大小

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2012會計職稱考試《中級會計實務》第十一章長期負債及借款費用

　　強化學習四、長期應付款

　　（一）應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

　　1.融資租賃的基礎(chǔ)概念

　　①最低租賃付款額

　　如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

　　如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

　　②最低租賃收款額

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔保額

　　2.租賃的分類

　　（1）分類原則

　　當租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。

　　（2）具體標準

　　①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　　②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

　　③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；

　　④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%；

　　應出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。

　　⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。

　　3.租賃開始日的會計處理

　　①會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）

　　　　未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）

　　　　貸：長期應付款（最低租賃付款額）

　　②折現(xiàn)利率的選擇順序

　　A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　B.合同約定利率

　　C.同期銀行貸款利率

　　【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認是測試重點。

　　③初始直接費用的會計處理

　　初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。

　　4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤

利率選擇		會計分錄
如果當初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率	如果當初融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認融資費用的分攤利率，該利率應使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。	借：財務費用　　貸：未確認融資費用

　　【要點提示】如何確認后續(xù)財務費用的分攤利率是本節(jié)的重點。

　　（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)形成的長期應付款，詳見固定資產(chǎn)章節(jié)。