中級會計職稱《經濟法》強化學習：增值稅的應納稅額

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來源: 正保會計網校編輯： 2012/10/10 17:02:43　字體：大小

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2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章增值稅和消費稅法律制度

　　強化學習五、增值稅的應納稅額（重點）

　　第一部分一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

　　（一）銷項稅額

　　當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　1.銷售額

　　（1）銷售額＝價款＋價外費用

價外費用包括　

價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
　　【注意】包裝物租金是價外費用，包裝物押金不是。　

價外費用不包括　

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
　　②同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方的；
　　③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。
　　④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
　　【注意】原則：錢只是經過了賣方的手。　

　　（2）銷售額必須是不含稅的

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

　　【注意】如何看出是否含稅？

　　①看票--專用發票是不含稅的，普通發票是含稅的；

　　②看行業--零售業是含稅的；

　　③看項目--價外費用、非增值稅應稅勞務、包裝物押金是含稅的。

　　（3）視同銷售貨物行為或價格明顯偏低且無理由時的銷售額確定順序：

　　①按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

　　③按組成計稅價格：

　　A：非應稅消費品：組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率10%）

　　B：應稅消費品: 組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）+消費稅

　　2.特殊銷售項目

包裝物押金收入	（1）如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅；　　（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。　　【注意1】不含稅包裝物押金收入=含稅包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）。　　【注意2】逾期包裝物押金為含稅收入。
以折扣方式銷售	（1）如果銷售額和折扣額開在同一張發票上分別注明的，可按照折扣后的銷售額征收增值稅；　　（2）如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額；　　（3）銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；　　（4）未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除；　　（5）實物折扣：（例如買5贈1）按 “無償贈送”處理，作視同銷售，實物款額不能從原銷售額中減除。
以舊換新	（1）一般應按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額；　　（2）對金銀首飾以舊換新業務，可以按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
以物易物	以各自發出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。　　【注意】注意換進貨物的用途可能造成不能抵扣，注意兩邊的稅率可能不相等。

　　3.納稅義務發生時間（銷項稅額確認時間，308頁）

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。先開發票的，為開具發票的當天。

　　（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；但生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　（7）納稅人發生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　　（8）進口貨物的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

　　（二）進項稅額

　　1.可以抵扣的情形

以票抵稅　

（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額
　　（2）從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額
　　【注意】納稅人進口貨物報關后，境外供貨商向國內進口企業退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額，不作進項稅額轉出處理。　

計算抵稅　

（1）外購免稅農產品：進項稅額＝買價×13%
　　【注意】農產品收購發票或者銷售發票上買價=價款+煙葉稅
　　（2）外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用金額×7%
　　【注意1】運輸費用金額=運輸費用結算單據運輸費用+建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
　　【注意2】直接寫運雜費，不能抵扣　

　　【補充】運費的總結

收取的運費	作為價外費用，是銷售額的一部分
支付的運費	進項稅額抵扣，按7%扣除
符合條件的代墊運費	不能作為進項稅額抵扣，也不能作為銷項稅額

　　2.不得抵扣進項的情形

　　（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　【注意】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　（5）上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　【注意1】運送貨物如果可以產生銷項或進項可抵扣，運費才可以計算抵扣。（例如免稅商品運費不得抵扣，生產經營用固定資產運費可扣）

　　【注意2】運送貨物如果進項部分可抵扣，那運費也只能抵扣部分

　　（6）納稅人"自用"的應納消費稅的"摩托車、汽車、游艇"

　　【注意】納稅人外購的一般固定資產，其進項稅額可以抵扣；

　　納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于對外銷售的，其進項稅額可以抵扣；