中級會計職稱《中級會計實務》強化學習：銷售商品收入的會計處理

　　2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十四章 收入

　　強化學習四、銷售商品收入的會計處理

　　（一）銷售商品收入的計量

　　企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

　　合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　（二）銷售商品涉及現金折扣、商業折扣和銷售折讓的會計處理

　　1.商業折扣與現金折扣的比較

　　2.銷售折讓，是指企業因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發生在收入確認之后的銷售折讓應直接沖減發生當期的銷售收入，一般會計分錄如下：

　　借：主營業務收入

　　應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）

　　貸：應收賬款或銀行存款

　　（三）銷售退回的會計處理

　　（四）特殊銷售業務的會計處理

　　【要點提示】對于特殊銷售業務的掌握角度以收入的確認時間及會計分錄為主。

　　1.代銷方式

　　（1）視同買斷方式與收取手續費方式的區別

　　（2）非包銷的視同買斷的賬務處理

　　（3）收到手續費方式

　　2.預收款方式銷售

　　（1）收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預收款時。

　　（2）一般會計分錄

　　①預收款項時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　②發出商品時：

　　借：預收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

　　③結轉成本時：

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　3.分期收款銷售

　　（1）會計處理原則

　　如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供免息的信貸時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量折現或商品現銷價格計算確定。

　　應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

　　（2）一般賬務處理

　　①發出商品時：

　　借：長期應收款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　未實現融資收益

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　②每期收款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　③每期計算確認各期利息收益

　　借：未實現融資收益

　　　　貸：財務費用

　　4.附有銷貨退回條件的商品銷售

　　（1）會計處理原則

　　①在能預計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發出時確認收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認定收入。

　　②在無法預計退貨概率的情況下，應等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認收入。

　　（2）能預計退貨概率時的一般賬務處理 教材案例14－21

　　（3）不能預計退貨概率時的一般賬務處理 教材案例14－22

　　5.售后回購 教材案例14－24

　　（1）會計處理原則：本質上是一種融資而不是銷售，因此不能認定收入。

　　（2）一般會計分錄

　　①銷售時：

　　借：銀行存款（售價+售價×17%）

　　　　貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（售價×增值稅率17%）

　　　　　　其他應付款（商品的售價）

　　同時：

　　借：發出商品

　　　　貸：庫存商品（按賬面成本結轉）

　　②將售價與回購價的差額平均計入各期的"財務費用"：

　　借：財務費用

　　　　貸：其他應付款

　　③回購時：

　　借：庫存商品（按原結轉的賬面成本入賬）

　　　　貸：發出商品

　　同時：

　　借：其他應付款（結轉所有的貸方發生額＝回購價）

　　　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（購買價×增值稅率17%）

　　　　貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）

　　6.售后租回

　　7.銷售房地產

　　①自行開發自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實現銷售的則參照建造合同方法來確認收入。

　　②房產所有權上的風險和報酬不隨法定所有權轉移的情況

　　A.賣方根據合同規定，仍有責任實施重大行動；

　　B.合同存在重大不確定因素；

　　C.房地產銷售后，賣方仍有某種程度的繼續涉入。

　　在發生上述情況時，不能確認收入。

　　8.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業務反映。