中級職稱《財務管理》考點解析：成本費用管理--作業成本管理

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來源: 正保會計網校編輯： 2012/10/17 09:01:13　字體：大小

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2012會計職稱考試《中級財務管理》第六章收益與分配管理

　　知識點九、成本費用管理--作業成本管理

　　（一）作業成本計算法及相關概念

1.作業　

在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。
作業貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原料采購、生產加工，直至產品的發運銷售。在這一過程上，每個環節、每道工序都可以視為一項作業。　

2.成本動因（成本驅動因素）　

指導致成本發生的因素，即成本的誘因（引起相關成本對象的總成本發生變動的因素）。
（1）成本動因通常以作業耗費的資源進行度量，如用電度數等。
（2）成本動因是成本分配的依據。
（3）成本動因又可以分為資源動因和作業動因。
■ 資源動因反映作業量與耗費之間的因果關系。（資源動因被用來計量各項作業對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業，是作業成本法分配的第一個階段）
■ 作業動因反映產品產量與作業成本之間的因果關系（作業動因計量各種產品對作業耗用的情況，并被用來作為作業成本的分配基礎。是作業成本法分配的第二個階段）　

3.成本庫（作業中心）　

按照統一的作業動因，將各種資源耗費項目進行的歸類　

4.作業成本計算法　

對所有作業活動動態地追蹤反映，進行作業和成本對象的成本計量，并評價作業業績和資源利用情況的方法
它基于資源耗用的因果關系進行成本分配，根據作業耗用資源的情況，將資源分配給作業，再依照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分配給成本對象?！?/td>

5.作業成本計算法與傳統成本計算法比較　

分配對象	作業成本法	傳統成本方法
直接費用	相同	相同
間接費用	分配對象是作業，首先根據作業中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業中心去，然后再將上述分配至作業中心的成本按照各自的成本動因，依據作業的耗用數量分配到各產品?！?/td>	分配對象是產品，統一一個分配標準
優劣	分別更加合理科	分配標準單一，不科學

　　（二）作業成本管理

　　1.作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的

　　2.作業成本管理既是精確的成本計算系統，也是改進業績的工具。

　　基于作業成本法的新型集中化管理方法，為企業決策提供準確的信息，指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，以達到降低成本、提高效率的目的。

　　3.作業成本管理兩個維度（成本分配觀和流程觀）

　　圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業需求，而作業需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業，再從作業到成本對象，這程正是作業成本計算的核心。

　　圖中水平部分反映了流程觀，它為企業提供引起作業的原因（成本動因）以及作業完成情況（業績計量）的信息。流程觀關注的是確認作業成本的根源、評價已經完成的工作和已實現的結果。企業利用這些信息，可以改進作業鏈，提高從外部顧客獲得的價值。

　　（三）流程價值分析

　　1.基本思想

　　流程價值分析關心的是作業的責任，其思想是以作業來識別資源，將作業分為增值作業和非增值作業，并把作業和流程聯系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業績，從而促進流程的持續改進。

　　2.分析內容

　　（1）成本動因分析

　　產出量指標不一定是作業發生的根本原因，必須進行動因分析，找出形成作業成本的根本原因。進而采取相應的措施改善作業。

　　例如：原料搬運。搬運到指定地點的材料數量，是該"搬運"作業的產出量，也稱為作業動因。然而產出量指標不一定時作業發生的根本原因，必須進一步進行動因分析。例如搬運材料可能是車間布局不合理造成。

　　（2）作業分析（改善流程，流程價值分析的核心）

　　主要目標是認識企業的作業過程，以便從中發現持續改善的機會及途徑。

　　①基本內容

　　分析和評價作業、改進作業和消除非增值作業

　　首先需要將每一項作業分為增值作業或非增值作業，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

　　②按照對顧客價值的貢獻，作業可以分為增值作業和非增值作業：

增值作業	定義	增值作業：顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業中的作業
	分類	高效作業	以完美效率執行增值作業所發生的成本（為增值成本）
		低效作業	增值作業中因低效率所發生的成本（實質上屬非增值成本）
非增值作業		指即便消除也不會影響到產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業。
		執行非增值作業發生的成本全部是非增值成本
增值作業認定		一項作業必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業：（1）該作業導致了狀態的改變；（2）該狀態的變化不能由其他作業來完成；（3）該作業使其他作業得以進行。

　?、圩鳂I成本管理成本節約的途徑。

作業消除	消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本
作業選擇	對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取其中最佳的方案
作業減少	以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間
作業共享	利用規模經濟來提高增值作業的效率

　?。?）作業業績考核

　　● 財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。

　　● 非財務指標主要體現在效率、質量和時間三個方面，如投入產出比、次品率和生產周期等。