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中級職稱《經濟法》強化學習：企業所得稅的應納稅額
2012會計職稱考試《中級經濟法》 第七章 企業所得稅法律制度
知識點八、企業所得稅的應納稅額
一、企業所得稅的應納稅額的計算
企業應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
二、境外所得已納稅額的抵免
1.企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：
（1）居民企業來源于中國境外的應稅所得；
（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。
2.抵免方法：限額抵免法是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅款給予抵免時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限額是國外所得額按本國稅率計算的應納稅額。
抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得額總額
簡化形式：抵免限額＝來源于某國（地區）的應納稅所得額（境外稅前所得額）×25%
【注意1】分國不分項
【注意2】抵免數額為小者
【注意3】若題中給出的是稅后利潤，需換算為稅前利潤：
所得額＝分回稅后利潤÷（1－某外國所得稅稅率）
【注意4】公式中計算抵免限額時的稅率均為25%法定稅率
【注意5】當期境內、境外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。
（二）有關企業境外所得稅收抵免的專門規定
1.居民企業在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額，各項收入、支出按《企業所得稅法》及其《實施條例》的有關規定確定。居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額。
2.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照《企業所得稅法》及其《實施條例》的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。
3.不可抵免得境外所得稅稅額：
（1）按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；
（2）按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款；
（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
（4）境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款；
（5）按照我國《企業所得稅法》及其《實施條例》的規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；
（6）按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
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