中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：存貨內(nèi)部交易的抵銷

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)九、存貨內(nèi)部交易的抵銷

　　一、存貨內(nèi)部交易的抵銷

　　（一）存貨內(nèi)部交易的界定

　　只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來處理

　　（二）七組固定的抵銷公式

　　1.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　　　　　存貨

　　2.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　3.當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分

　　（1）先假定都賣出去：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　（2）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨

　　4.上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：存貨

　　5.上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　6.上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分

　　（1）先假定都售出：

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　（2）對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨

　　7.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理

　　①先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：

　　借：存貨

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)

　　②對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。

　　分錄如下:

　　借：存貨

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　　　　　貸：存貨

　　（三）解題思路

　　1.先推定存貨的流轉(zhuǎn)順序；

　　2.根據(jù)流轉(zhuǎn)順序直接匹配上述公司即可；

　　3.應(yīng)擅于用毛利率測(cè)算存貨的虛增價(jià)值部分。

　　二、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

　　（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄

　　1.如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易成本）

　　固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益）

　　　　貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）

　　2.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　　　　貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式

　　1.借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　　　　貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　2.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

　　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

　　3.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　　　　貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　（三）到期時(shí)

　　1.如果不清理：

　　借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　　　貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

　　借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　　　貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　2.如果清理

　　借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　　　貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　（四）超期使用時(shí)

　　1.如果不清理

　　借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　　　貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

　　2.如果清理

　　則無抵銷處理

　　（五）提前清理時(shí)

　　①借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

　　②借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

　　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

　　③借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　　　　貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

　　三、抵銷分錄中的所得稅問題

　　（一）企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時(shí)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　（二）企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債