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《中級會計實務》知識點預習：通過進一步加工而取得的存貨
2013會計職稱考試《中級會計實務》 第二章 存貨
知識點預習二：通過進一步加工而取得的存貨
委托加工業務中，受托方代收代繳消費稅，由委托方承擔：
①收回后材料用于連續生產，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方；
②收回后材料直接用于銷售，消費稅記入“委托加工物資”的借方。
1.委托外單位加工的存貨
【例】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.要求：根據上述材料編寫甲企業委托加工物資的相關賬務處理。
甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：
（1）發出委托加工材料
借：委托加工物資 20 000
貸：原材料 20 000
（2）支付加工費用和稅金
假設消費稅組成計稅價格為X，
X＝20 000＋7 000＋10%X
X－10%X＝20 000＋7 000
（1－10%）X＝20 000＋7 000
X＝（20 000＋7 000）/（1－10%）
消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）
受托方代收代交的消費稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）
應交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）
①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時
借：委托加工物資 7 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190
——應交消費稅 3 000
貸：銀行存款 11 190
②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時
借：委托加工物資 10 000（7 000＋3 000）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190
貸：銀行存款 11 190
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時
借：原材料 27 000（20 000＋7 000）
貸：委托加工物資 27 000
②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時
借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000）
貸：委托加工物資 30 000
2.自行生產的存貨
自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
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