2010中級《經濟法》新增稅法內容：增值稅知識點九

　　一、出口貨物退（免）稅基本政策

　　分為三種形式：免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅。

　　二、出口貨物退（免）的適用范圍

　　1、出口貨物必須具備四個條件，方可辦理出口退稅手續：

　?。?）必須是屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；

　　（2）必須是報關離境的貨物；

　?。?）必須是在財務上作銷售處理的貨物；

　?。?）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　2、出口企業滿足上述四個條件的貨物，除另有規定外，給予免稅并退稅：

　　（1）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

　　（2）有出口經營權的的外貿企業收購后直接出口或者是委托其他外貿企業代理出口的貨物。

　?。?）下列特定出口的貨物：

　?、賹ν獬邪こ坦具\往境外用于對外承包項目的貨物；

　　②對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；

　?、弁廨喒?、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

　?、芷髽I在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物等。

　　下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅，但不退稅：

　　1、屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

　　2、外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。

　　3、外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口的，免稅但不退稅。

　　三、出口貨物的退稅率

　　我國現行的增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

　　四、出口貨物應退稅額的計算

　?。ㄒ唬?ldquo;免、抵、退”的計算方法

　　1、具體計算方法與計算公式

　　（1）當期應納稅額的計算：

　　當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

　　其中：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

　　出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

　　（2）免抵退稅額的計算：

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　?。?）當期應退稅額和免抵稅額的計算：

　?、?如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則：

　　當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

　　② 如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則：

　　當期應退稅額＝當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額＝0

　　2、企業免、抵、退計算實例

　?。ǘ?ldquo;先征后退”的計算方法

　　1、外貿企業“先征后退”的計算辦法

　?。?）外貿企業出口貨物

　　應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

　?。?）外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定：

　?、?凡從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，應退稅額＝[普通發票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1＋征收率）×6%或5%

　?、?凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額＝增值稅專用發票注明的金額×6%或5%

　?。?）外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定：

　　外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　2、外貿企業申報出口退稅期限

　　（1）外貿企業在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調整為，貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

　?。?）外貿企業確有特殊原因在上述規定期限內無法申報出口退稅的，按現行有關規定申請辦理延期申報手續。外貿企業申請開具《代理出口貨物證明》仍按現行有關規定執行。

　　3、外貿企業“先征后退”計算實例

　　五、舊設備的出口退（免）稅處理

　?。ㄒ唬┡f設備出口退（免）稅的負責機關

　　舊設備的出口退（免）稅管理由出口企業所在地主管稅務機關負責。

　?。ǘ┡f設備出口企業的范圍及方式

　　“出口企業”包括增值稅一般納稅人、小規模納稅人和非增值稅納稅人，出口方式包括自營出口或委托出口。

　?。ㄈ┏隹谄髽I出口舊設備向主管稅務機關申請辦理退（免）稅認定手續

　　應按照現行有關規定持下列資料：

　　1、企業營業執照副本復印件；

　　2、企業稅務登記證副本復印件；

　　3、主管稅務機關要求提供的其他資料。

　　（四）增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備的稅務處理

　　1、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備應退稅額的計算

　　增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備，根據以下公式計算其應退稅額：

　　應退稅額＝增值稅專用發票所列明的金額（不含稅額）×設備折余價值÷設備原值×適用退稅率

　　設備折余價值＝設備原值－已提折舊

　　2、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備向其主管稅務機關申請退稅須持有的資料

　　增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備后，應填寫《出口舊設備退（免）稅申報表》，并持相關資料，向其主管稅務機關申請退稅。

　?。ㄎ澹┰鲋刀愐话慵{稅人和非增值稅納稅人出口外購舊設備的稅務處理

　?。┬∫幠＜{稅人出口自用舊設備和外購舊設備的稅務處理

　　小規模納稅人出口的自用舊設備和外購舊設備，實行免稅不退稅的辦法

　?。ㄆ撸?

　　出口企業屬于擴大增值稅抵扣范圍企業出口自用舊設備的稅務處理

　?。ò耍┏隹谄髽I出口舊設備的審核

　　對出口企業騙取出口舊設備退（免）稅的，按照騙取出口退（免）稅的有關規定進行處罰。

　　六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法

　?。ㄒ唬┚頍煶隹谄髽I購進卷煙出口的,卷煙生產企業將卷煙銷售給出口企業時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣，并按照下列方式進行免稅核銷管理。

　　1、卷煙出口企業應在免稅卷煙報關出口（出口日期以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，下同）次月起4個月的申報期（申報期為每月1日至15日，下同）內，向主管卷煙出口企業退（免）稅的稅務機關（以下簡稱退稅機關）辦理出口卷煙的免稅核銷手續。

　　2、退稅機關應對卷煙出口企業的免稅核銷申報進行審核（包括出口貨物報關單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核），對經審核符合免稅出口卷煙有關規定的準予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》。

　　（二）有出口經營權的卷煙生產企業按出口計劃直接出口自產卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　?。ㄈ┚頍熒a企業委托卷煙出口企業按出口計劃出口自產卷煙，在委托出口環節免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　?。ㄋ模┚頍煶隹谄髽I以及委托出口的卷煙生產企業，由于客觀原因不能按本通知規定期限辦理免稅核銷申報手續或申請開具《代理出口貨物證明》的，可在申報期限內向退稅機關提出書面合理理由申請延期申報，經核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續或開具《代理出口貨物證明》。

　?。ㄎ澹┏隹诰頍煹拿舛惡虽N應由地市以上稅務機關負責審批。

　　七、出口貨物退（免）稅管理

　　（一）利用“口岸電子執法系統”的出口數據審核生產企業免、抵、退稅的出口額

　　（二）出口企業未在規定期限內申報出口貨物的處理

　?。ㄈ┬掳l生出口業務的退免稅

　　對新發生出口業務的企業，除相關規定外，自發生首筆出口業務之日起12個月內發生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額。12個月后，如該企業屬于小型出口企業，則按有關小型出口企業的規定執行；如該企業屬于小型出口企業以外的企業，則實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

　　（四）外商投資企業及其他業務的退免稅

　　生產企業出口實行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅，出口的其他貨物實行免、抵、退稅辦法。

　?。ㄎ澹┏隹谪浳飳Ｓ美U款書的管理

　　（六）出口貨物退（免）稅認定管理

　?。ㄆ撸┏隹谪浳锿耍猓┒惿陥蠹笆芾?

　?。ò耍┏隹谪浳锿耍猓┒悓徍?、審批

　?。ň牛┏隹谪浳锿耍猓┒惾粘９芾?

　?。ㄊ┬∫幠＜{稅人出口貨物免稅管理辦法

　　（1）增值稅應征稅額的計算公式

　　增值稅應征稅額＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率

　?。?）消費稅應征稅額的計算公式

　?、賹嵭袕牧慷~征稅辦法的出口應稅消費品

　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額

　?、趯嵭袕膬r定率征稅辦法的出口應稅消費品

　　消費稅應征稅額＝（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋增值稅征收率）×消費稅適用稅率

　?、蹖嵭袕牧慷~與從價定率相結合征稅辦法的出口應稅消費品

　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額＋（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋增值稅征收率）×消費稅適用稅率

　　（十一）違章處理

　　出口商有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。

　　（1）未按規定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續的。

　?。?）未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的。

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作者：正保會計網校論壇《中級經濟法》版主 安徽人家