網校老師中級職稱備考指導：增值稅征收范圍

　　增值稅的應納稅額的計算較為復雜，需要分為三種情況：
　　1、一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務
　　2、小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務
　　3、一般納稅人、小規模納稅人進口貨物。
　　我們先講第一種類型，主要是采用購進扣稅法，即：
　　應納稅額＝增值額×稅率＝（產出一投入）×稅率
　?。戒N售額×稅率一同期外購項目已納稅額
　?。疆斊阡N項稅額一當期進項稅額
　　核心要點：征收范圍、稅率、當期銷項稅的計算、當期進項項的扣除問題

　　一、增值稅的征收范圍

　　包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。現行增值稅的征收范圍側重于銷售貨物。  

　?。ㄒ唬╀N售貨物

　　1、一般銷售貨物

　?。?）境內有償轉讓貨物的所有權。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　（2）貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　2、視同銷售貨物

　　（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物（手續費繳納營業稅）。

　　【例題·計算題】某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票，該商業企業代銷業務應納增值稅為： 零售價＝5000÷5%＝100000（元）

　　增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

　　應納營業稅＝5000×5%＝250（元）

　　（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　　非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　?。?）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【例題1·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（ ）。

　　A.將自產的貨物用于非應稅項目

　　B.將購買的貨物投入生產

　　C.將購買的貨物無償贈送他人

　　D.將購買的貨物用于集體福利

　　【答案】AC

　　【例題2·多選題】下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是（ ）。

　　A.將外購的貨物用于對外捐贈

　　B.動力設備的安裝

　　C.銷售代銷的貨物

　　D.郵政局出售集郵商品

　　【答案】A C

　　【老師解析】選項B、D均為營業稅征稅范圍，選項A、C項屬于視同銷售行為，應繳納增值稅。

　　【例題3·計算題】某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，12月份將自產家電移送職工活動中心一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。

　　【老師解析】應確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）

　　以上視同銷售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

　　（1）轉讓貨物但未發生產權轉移；

　?。?）雖然貨物產權發生了變動，但貨物的轉移不一定采取直接銷售的方式；

　?。?）貨物產權沒有發生變動，貨物的轉移也未采取銷售的形式，而是用于類似銷售的其他用途。

　　3、增值稅特殊應稅項目（客觀題，共有13項，可以以后記憶）

　　4、非增值稅應稅項目（交營業稅，可以以后再記憶，有客觀題）

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　　主要有提供加工、修理修配勞務兩類。

　　提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

　　1、加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務；

　　2、修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

　　單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

　?。ㄈ┻M口貨物

　　進口貨物，是指進入中國境內的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環節征收增值稅。

　　對在進口環節與國內環節，以及國內地區間個別貨物（如初級農產品、礦產品等）增值稅適用稅率執行不一致的，納稅人應按其取得的增值稅專用發票和海關進口增值稅繳款專用書上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

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作者：正保會計網校老師 李玉華
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