攜手過中級——《中級會計實務》第一章 總論

　　離2010年中級會計職稱考試時間不足兩個月了，大家的職稱備考進度跟進了嗎？三月份屬于“重點攻堅”階段，正保會計網校論壇“中級會計實務”輔導區，第二輪的復習已經開始了，以下是對第一章總論的難點及重點的講解，大家可以做為參考學習資料。如有本章問題也可以跟帖提問，一同探討研究！共同進步！

　　《中級會計實務》第一章 總論

　　在全書中起到提綱挈領的作用，沒有分錄、沒有計算但要掌握實屬不易，難點就在他和其他章的關聯性上。每年一道客觀題，重點在會計信息質量要求和會計要素確認與計量原則上。

　　會計信息質量要求以可靠性、相關性、可比性、實質重于形式、謹慎性為主要掌握內容。

　　可靠性，經常聽到說“這個人說話不可靠”，不可靠就是脫離了實際。會計上的可靠性也是說要以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。

　　相關性，與財務報告使用者的經濟決策需要相關。

　　可比性，說白了就兩點橫向可比；縱向可比。自己和自己的過去比，還可以和身邊的人比比。

　　實質重于形式，如實反映經濟現實和實際情況，不能光靠看外表。像融資租賃、售后回購、售后回租都是這種情況，后面會慢慢介紹。

　　謹慎性，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，這其實主要針對上市公司說。小的公司可能就喜歡虛報收入，還能少交稅呢。

　　【例題】下列各項中，體現謹慎性會計核算要求的有（　）。

　　A.采用年數總和法計提固定資產折舊

　　B.到期確實無法收回的應收票據經批準以后確認為壞賬

　　C.融資租入固定資產作為自有固定資產核算

　　D.采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，具有一定的迷惑性，對于“可能”無法收回的應收款項計提壞賬準備體現謹慎性要求，但是此選項是對于“確實”無法收回的應收票據確認壞賬，是正常的會計處理，所以不能體現謹慎性要求，故不選；選項C，體現的是實質重于形式，不體現謹慎性要求，故不選。

　　【例題】下列各項中，不屬于反映會計信息質量要求的是（　）。

　　A.會計核算方法一經確定不得變更

　　B.會計核算應當注重交易或事項的實質

　　C.會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據

　　D.會計核算應當以權責發生制為基礎

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項A，可比性要求會計核算方法一經確定不得隨意變更，但并非不得變更，所以A選項符合題意；選項B，反映實質重于形式要求，不選；選項C，反映可靠性要求，不選；選項D的表述正確，但權責發生制屬于會計基礎，不體現會計信息質量要求，應選。

　　【例題】下列各項中，體現實質重于形式原則要求的有（　）。

　　A.商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B.融資租入固定資產視同自有固定資產　

　　C.以控股關系形成的企業集團為主體編制合并財務報表

　　D.材料按計劃成本進行日常核算

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，計劃成本核算是企業為了簡化工作或內部存貨管理的要求，與實質重于形式要求無關，故不選。

　　資產的兩點定義：

　　（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。

　　（2）該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。

　　所有資產都符合這2點資產定義，資源可以是存貨、固定資產、無形資產等。

　　負債定義：

　　1負債是企業承擔的現時義務。

　　2負債預期會導致經濟利益流出企業。

　　3負債由企業過去的交易或者事項形成。

　　負債是現時義務，指企業在現行條件下已承擔的義務，這里我們可以聯系到或有事項一章里或有負債，或有負債形成的就是潛在義務，也就是未來不確定發生或不發生。

　　利得和損失的概念：

　　舊準則中并沒有利得和損失，這是新準則增加的概念。收入是企業日常活動形成的經濟利益流入，而利得是非日常活動形成的經濟利益流入。同理，費用是企業日常活動形成的，非日常活動形成的經濟利益流出就是損失。

　　最后《中級會計實務》教材講了會計要素計量屬性：

　　在日常會計計量中，我們采用更多的還是歷史成本，比如一幢辦公樓5年前300萬購置，其歷史成本就是300萬，但問題也隨之而來，我們購置的不動產要計提折舊，但客觀現實是房價會一路飆漲，導致歷史成本計量失真，投資性房地產我們在后續計量上就采用了公允價值模式和成本模式并存，存在活躍市場的情況下可以采用公允價值計量模式。

　　很多同學把重置成本與公允價值相混淆，認為重置成本不就是公允價值，其實并不相同，重置成本更多的體現在重置上，資產按照現在相同或相似資產所需支付的金額計量，也就是2次購買，而公允價值并沒有這層涵義。

　　可變現凈值，更多的用于存貨期末計量，也就是成本與可變現凈值孰低原則入賬。下一章會總結到。

　　現值，也是06年準則中引入的計量屬性。

　　（1）購買固定資產或無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產或無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　（2）租賃準則中，從租賃的分類到融資租賃中承租人和出租人的會計處理都應用到了現值。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于開始日租賃資產公允價值。

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