輕松學《中級會計實務》：固定資產和無形資產

　　一、主要賬務處理

　　固定資產和無形資產像是個孿生兄弟，不過就是長相上有點差異，因為固定資產好歹還能看得見、摸得著，無形資產就不一樣了，您要是想了，看一眼都難?，F在固定資產也不再體現為固定的笨重的東西了，自從取消金額上的限制以后，固定資產也可以是比較輕巧的東西。

　　固定資產包括外購的、非貨幣性資產交換換入的、接受投資的、接受捐贈、融資租入的等等，關于融資租入固定資產還會涉及到實際利率攤銷法計量。其中長期應付款實際上相當于“持有至到期投資－成本”，未確認融資費用相當于“持有至到期投資－利息調整”，那么整體上看長期應付款就相當于是分期歸還本金的持有至到期投資了，這么一類比的話，原理就相當簡單了。

　　借：固定資產（未確認融資費用）
　　　貸：銀行存款（外購）
　　　　　營業外收入（接受捐贈）
　　　　　長期應付款（融資租賃）

　　買了固定資產和無形資產了后續計量也是個問題，固定資產是有很多折舊方法的，直線法、加速折舊法等等，本來無形資產也是有多種攤銷方法的，不過我們一般考試不會過于偏，所以無形資產記住直線法攤銷就足夠了，萬一哪次考試太偏了，考出其他攤銷方法，那就參照固定資產的折舊方法，注意一下起始時間。固定資產顧名思義，一般是比較笨重一些的，企業處理的時候反應自然要比較慢了，這個月弄回來了，下個月來忽然想起要計提折舊了；處置的時候也自然要麻煩一些，在固定資產清理里面核算，考慮到投資者的感情呢，一下子沒有了心理上接受不了，所以這個月還是計提下折舊留個念想吧。無形資產就不一樣了，看不見摸不著，當下買回來就趕緊計提攤銷吧，省得下個月忘記了；最后沒有的時候也很坦然，反正從來沒有親眼看見過，人走茶涼，沒有了攤銷也就算了。因此無形資產的攤銷計提要比固定資產反應快很多，固定資產普遍滯后。

　　關于后續支出的處理。固定資產修理支出一般都直接計入到當期損益中了，兩個科目：管理費用和銷售費用，意思就是說只有銷售部門的固定資產修理了才計入銷售費用，剩下的就統統管理費用核算了，關于這個問題基本上記住就可以了。后續支出有資本化和費用化的區分，主要判斷標準是能否提高固定資產性能，改變固定資產使用年限等。比如弄個手機膜、掛鏈之類的，基本上對手機功能沒有什么影響，那么這些后續支出資本化是不太可能了；還有一些比如買個擴展卡什么的，基本上能夠提高手機的功能和性能，美眉對你的付出肯定會很滿意，那么一般這種屬于固定資產后續支出中可以資本化的支出了。對于無形資產來說好比是請美眉出去看了一場電影或者是一場話劇，精神上的享受，之后再去看基本上感受不是很深入了，精神享受多了也是會麻木的，因此無形資產的后續支出資本化的可能性幾乎很小了，一般情況都是作為后期維護的費用化處理了。這是固定資產和無形資產不同的地方，相比之下無形資產要簡單很多。

　　在折舊方法中，固定資產有直線法、加速折舊法等等，直線法自然不比多說了，每個月的折舊都一樣，不管什么時候投資的計算也沒有什么難點。關鍵就是加速折舊每年的折舊都不一樣，所以有個折舊年度的說法，當這個折舊年度和會計上的核算年度不一致了怎么辦？一個原則是：折舊年度是不能打亂的，所以只能是會計上遷就折舊年度了。比如說當年6月份買入一個固定資產，從7月份開始計提折舊，那么當年半年的折舊其實是固定資產第一個折舊年度的前半年，這個很好辦；第二年的時候，折舊年度是有兩個的，也就是第一個折舊年度的后半年和第二個折舊年度的前半年，那么計算折舊的時候就應該考慮兩個折舊年度的折舊計算了，其實這里關鍵問題第一就是確定折舊年度和會計年度的關系，第二就是套用公式計算各個折舊年度的折舊了，本質上沒有什么難的地方。

　　借：在建工程
　　　貸：應付職工薪酬
　　　　　原材料
　　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
　　　　　產成品
　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　應交稅費－應交消費稅
　　　　　銀行存款

　　這里需要注意一個問題，在建工程領用自己廠里的東西是不確認收入的，因為這個東西本質上還是自己的東西，從一個房間搬到另外一個房間，就有收入了？這個會計上肯定不會承認，投資者也不會傻到說換個位置或者用途就能有收入了，那還拼命拓展市場干什么呢？自己在家搬著玩就得了唄。但是稅法上不管你這個，你買來的原材料我可以認為你就是專門為了在建工程，但是進項能不能抵扣要看你這個在建的固定資產能不能抵扣了。

　　如果是領用產成品的話稅務部門就著急了，你生產出來正等著你銷售然后征稅呢，你突然告訴我你自己用了，那不行感情上接受不了，我就認為自產自用實際上就等于是先賣出去了然后買回來蓋你的房子，所以說破天也要納稅，這里稅務部門目的是要防止企業真的通過這個來避稅，因為需要照顧到其他企業的稅負，假如說我不管不問，自己生產了自己用肯定是稅負低啊，其他企業怎么生存呢？所以對于自用產成品的情況都是要征稅的，這就是稅法上為了稅收公平出的主意。不光是流轉稅是這樣，所得稅也是的，既然我覺得是視同銷售了，那所得稅你也跑不了，乖乖的納稅吧。從上面分錄中可以看出，增值稅、消費稅等流轉稅都是一樣的處理，好好研究一下就能掌握規律。

　　借：長期股權投資（對外投資）
　　　貸：其他業務收入（原材料）
　　　　　主營業務收入（產成品）
　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

　　借：應付職工薪酬（個人消費）
　　　貸：其他業務收入（原材料）
　　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
　　　　　主營業務收入（產成品）
　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

　　借：營業外支出（對外捐贈）
　　　貸：原材料
　　　　　產成品
　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

　　自產自用是不確認收入的，但如果是這個產品出了企業了會計上一般是要確認收入的，比如對外投資、非貨幣性資產交換具有商業實質、對投資者的分配、非貨幣性職工薪酬等等，這些都是為了防止企業避稅做的規定，實際上這些行為就是可以看成兩個過程，比如對外投資就是實際上等于你把東西先賣了然后再去投資，所以當然稅務局要確認收入并征稅了。有一種情況是例外的，比如對外捐贈，企業沒有實際的現金流入，也沒有什么實際的好處，所以會計上不確認收入，當然稅務部門也是出于稅負公平的原則，不是捐贈了嗎，我認為你是實際上就等于賣了自己的東西，然后從別人手里買個一樣的東西捐了，這樣大家就公平了，所以稅法上還是要確認收入的，有時候法律就是這么無情。

　　這里還需要注意一個問題，外購的東西不一定都是進項轉出，有幾種視同銷售的情況，所謂視同銷售就是會計上不做銷售處理，但是稅法要來征稅的情況。比如外購的用于對外投資、投資者分配和無償贈與他人，這三種情況增值稅肯定是銷項稅額，而不是進項轉出，關鍵掌握這個視同銷售的實質：需要確認增值稅銷項。外購的三種視同銷售比較特殊一些，最好是能夠記住。此外外購的用于在建工程、用于集體福利、非貨幣性職工薪酬等都是作為增值稅進項轉出處理的（固定資產可以抵扣增值稅的情況除外）。當然考試的時候不會考查的這么深入了，全當是了解一下了。

　　借：固定資產清理
　　　　固定資產減值準備
　　　　累積折舊
　　　貸：固定資產
　　　　銀行存款
　　　　應交稅費－應交營業稅等

　　借：銀行存款
　　　　累積攤銷
　　　貸：無形資產
　　　　　應交稅費－應交營業稅
　　　　　營業外收入

　　最后處置的時候固定資產在專門的賬戶核算：固定資產清理，這也是因為固定資產一般比較笨重，涉及的事情還是比較多的，那就專門核算一下，免得落了什么東西，所以發生的費用、獲得的收入都在這個單間里面歸集，最后算總賬。相比之下無形資產就可憐很多了，從始至終就像個小媳婦一樣不被人重視，最后處置也是就地就解決了，什么單間、專門核算的待遇統統沒有，直接把你的賬戶結轉了。發生的營業稅什么的也就直接沖減你確認的營業外收入了，不像固定資產這些稅費都單獨核算。

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