2010年《中級會計實務》重要考點梳理及講解（10）

　　時近考試，網校憂學員所憂，考慮大家時間緊張、工作繁忙，故幫助大家整理了一些相關的重要知識點，以幫助各位學員更好地理解、記憶，為順利通過考試增添一份砝碼。

　　一、行政事業單位融資租賃固定資產的會計處理

　　融資租賃的固定資產，單位將協議書、運雜費、安裝費等有關憑證傳遞到中心，中心據以記賬：

　　行政單位：

　　按協議價：

　　借：固定資產

　　　　貸：暫存款——某某單位

　　按每期付款額：

　　借：暫存款——某某單位

　　　　貸：銀行存款同時：

　　借：經費支出

　　　　貸：固定基金

　　行政事業單位固定資產的核算特點：固定資產不計提折舊；固定資產的賬面余額與固定資產的賬面余額相等。

　　事業單位：

　　按協議價：

　　借：固定資產

　　　　貸：其他應付款——某某單位按每期付款額：

　　借：其他應付款——某某單位

　　　　貸：銀行存款同時：

　　借：事業支出

　　（或）借：經營支出

　　（或）借：專用基金——修購基金

　　　　貸：固定基金

　　付清最后一筆租金后，支付優惠價格購買該專用設備時：

　　借：事業支出

　　　　貸：固定基金

　　同時，

　　借：其他應付款

　　　　貸：銀行存款

　　事業單位固定資產的核算特點：固定資產一般不計提折舊。除了融資租入固定資產之外，事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。融資租入固定資產的固定資產的賬面余額和固定基金不相等的原因就是因為融資租入固定資產是分期付款的，在分期付款的時候增加固定基金。

　　二、事業單位一些常用科目說明

　　（一）固定基金

　　（1）本科目核算事業單位因購入、自制、調入、融資租入（有所有權的）、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金。

　　（2）新建、購入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記本科目。

　　融資租入固定資產，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。

　　接受捐贈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

　　盤盈的固定資產，按重置完全價值借記“固定資產”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產”科目。

　　出售、對外投資轉出固定資產，借記本科目，貸記有關科目。

　　（二）專用基金

　　（1）本科目核算事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況。

　　（2）事業單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。

　　（3）提取醫療基金時，借記“事業支出——社會保障費”、“經營支出——社會保障費”等科目，貸記“專用基金——醫療基金”科目。

　　提取修購基金時，借記“事業支出——修繕費、設備購置費”或“經營支出——修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。

　　事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

　　（4）使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

　　（5）期末，本科目貸方余額為單位專用基金結存數。

　　（6.本科目應按專用基金種類設明細賬。

　　（三）事業結余（1）本科目核算事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。

　　（2）期末，計算結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經營業務）”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。

　　（3）本科目貸方余額為當期實現的結余。

　　（4）年度終了，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

　　（四）經營結余（1）本科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。

　　（2）期末計算經營結余時，應將“經營收入”科目余額轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目；將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”、“銷售稅金”科目。

　　（3）本科目貸方余額為實現的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。

　　（4）年度終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。如為虧損則不結轉。

　　三、事業單位的收入類科目核算事業單位會計科目的核算

　　內容，按照事業單位會計制度的有關規定：

　　（1）“財政補助收入”核算事業單位按核定的預算和經費領報關系，從財政部門取得的各類事業經費；

　　（2）“上級補助收入”核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入；

　　（3）“事業收入”核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入，不包括按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金，但從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金應計入事業收入；

　　（4）“其他收入”核算事業單位除財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入等以外的收入，包括對外投資收益、固定資產出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他雜項收入等；

　　（5）“經營收入”核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動取得的收入；

　　（6）“撥入專款”核算財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定用途如科技三項費用、科研課題經費和挖潛改造資金等項目的專項資金。

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