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2009年備考CPA《會計》系列總結-[第1章]01
[第1章]01 會計基本假設與會計基礎的內在聯系
四大會計基本假設是有一定順序的。首先是會計主體，有了會計主體的前提，會計核算才有了明確的空間范圍，使會計核算和監督有針對性地進行，從而避免了將企業財產和職工自己財產相混淆，而且也區分了本企業和其他企業的業務；
其次是明確會計核算和監督的時間范圍，會計核算和監督是在企業持續經營的基礎上進行的，但持續經營假設界定了一個首尾相連永無停止的時間范圍，所以為便于定期算賬、結賬、報賬，才有了會計分期的假設，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍；
最后，在會計核算和監督的過程中為便于統一計量提出了貨幣計量前提。
至此，會計的四個基本假設前提是相互依存相互補充，沒有會計主體，就不會有持續經營，沒有持續經營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現代會計。
還需要注意的是：
（1）一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體可能是法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體。例如，在企業集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業集團在母公司的統一領導下開展經營活動。母、子公司雖然是不同的法律主體(母、子公司分別也是會計主體)，但為了全面地反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將這個企業集團作為一個會計主體，編制合并會計報表(此處的企業集團不是一個法律主體)。又如，獨立核算的生產車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們都不是法律主體。
【例題·多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有( )。
A.生產車間
B.銷售部門
C.子公司
D.母公司及其子公司組成的企業集團
E.獨資公司
【答案】ABCDE
【解析】上述五個選項均可作為會計主體。
（2）會計分期是以持續經營為前提的，會計分期假設是持續經營假設的一個必要的補充。如果一個會計主體持續經營而無期限，在邏輯上就要為會計信息的提供規定期限，這是會計信息系統發揮作用的前提。有了持續經營和會計分期這兩項假設，既把會計主體的經營活動看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其流量，于是產生了會計一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續經營，而又可能分清各個會計期間的經營業績，為一個會計主體連續提供各個會計期間的經營成果和期初、期末財務狀況及其變動的信息。
【例題2·單選題】企業會計分期存在的基礎是( )。
A.會計主體
B.法律主體
C.持續經營
D.貨幣計量
【答案】C
【解析】根據持續經營基本前提，企業的生產經營活動將持續不斷地經營下去。為了及時獲得會計信息，充分發揮會計的核算和監督職能，應當合理地劃分會計期間，即進行會計分期。
（3）由于會計分期的存在，才有了權責發生制這個會計基礎。如果沒有會計分期假設，會計上就無所謂“收入實現”、“費用分配”，無所謂“折舊”和“攤銷”，也就不存在本期和非本期，不存在“權責發生制”和“收付實現制”，不存在“預收”、“預付”、“應收”、“應付”，因而也就不可能定期編制會計報表，為會計主體提供會計信息。
【識記要點】
①法律主體必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體；
②會計分期以持續經營為前提；
③會計主體假設確定了會計核算的空間范圍，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍；
④由于會計分期的存在，才有了權責發生制原則。
責任編輯:三皮
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