CPA《審計》教材梳理：職業道德基本原則和概念框架(2)

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/11 13:45:03　字體：大小

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　　2010年注冊會計師考試《審計》科目教材梳理
第五章職業道德基本原則和概念框架

　　第一節職業道德基本原則

　　第二節職業道德概念框架

　　一、職業道德概念框架的內涵

　　職業道德概念框架是指解決職業道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：

　　（1）識別對遵循職業道德基本原則的不利影響；

　　（2）評價不利影響的重要程度；

　　（3）必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。

　　二、對職業道德基本原則產生不利影響的因素及防范措施以及道德沖突的解決

對職業道德基本原則的不利影響	對職業道德基本原則產生不利影響的具體情形	防范措施	道德沖突的解決
自身利益	（1）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業關系；（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；（5）鑒證業務項目組成員正與鑒證客戶協商受雇于該客戶；（6）會計師事務所與客戶鑒證業務達成或有收費的協議；（7）注冊會計師在評價其所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現了重大錯誤。	定義：防范措施是指可以消除威脅或將其降至可接受水平的行動或其他措施。（一）由法律法規和職業規范規定的防范措施主要包括：　　1.取得會員資格必需的教育、培訓和經驗要求；　　2.持續的職業發展要求；　　3.公司治理方面的規定；　　4.執業準則和職業道德規范的要求；　　5.監管機構或行業的監控和懲戒程序；　　6.由依法授權的第三方對會員編制的業務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。（二）會計師事務所層面的防范措施（P94共14項）；（三）具體業務層面的防范措施（P95共7項）（四）客戶內部系統和程序中的防范措施主要包括：　　1.要求由管理層以外的人員批準聘請會計師事務所；　　2.聘任具備足夠經驗和資歷的員工，確保其能夠做出恰當的管理決策；　　3.執行相關政策和程序，確保在委托非鑒證業務時做出客觀選擇；　　4.建立完善的公司治理結構，與會計師事務所進行必要的溝通，并對其服務進行適當的監督。（五）其他防范措施　　1.監管機構、注冊會計師協會或會計師事務所建立有效的公開投訴系統，使會計師事務所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反職業道德基本原則的行為；　　2.法律法規、職業規范或會計師事務所政策明確規定，注冊會計師有義務報告違反職業道德基本原則的行為。	在確定如何解決道德沖突時，會員應當考慮下列因素： 1.相關事實； 2.涉及的道德問題； 3.與所涉事項相關的職業道德基本原則； 4.建立的內部程序； 5.可供選擇的措施。
自我評價	（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象；（3）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；（5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。
過度推介	（1）會計師事務所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。
密切關系	（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。		解決沖突的思路或程序：
外在壓力	（1）會計師事務所受到客戶解除業務關系的不利影響；（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；（3）客戶威脅將起訴會計師事務所；（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。		解決沖突的思路或程序：