注冊會計師《審計》要點：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(6)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/07/19 11:12:03　字體：大小

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　　【一】質(zhì)量控制的目的和要素

質(zhì)量控制制度的目的主要在以下兩個方面提出合理保證：　

會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：　

1.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；
2.會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?br />項目負(fù)責(zé)人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。　

1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；
2.職業(yè)道德規(guī)范；
3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
4.人力資源；
5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；
6.業(yè)務(wù)工作底稿；
7.監(jiān)控。　

　　【二】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；
2.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；
3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。　

　　【三】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；
2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；
3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。　

　　【四】項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

（1）對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
（3）對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；
（2）在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；
（3）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。　

　　【五】項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求

（1）項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍；
（2）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；
（3）對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。　

　　【六】會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：

①與項目負(fù)責(zé)人進行討論；
②復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；
③選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。　

　　【七】在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；
②在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；
③作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；
④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；
⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；
⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；
⑦所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;
⑧擬出具的審計報告的適當(dāng)性。　

　　【八】業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求

1.遵守及時性原則。	會計師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報告后，及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，不僅有利于保證業(yè)務(wù)工作底稿的安全完整性，還便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。為此，。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。
2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。	在遵循及時性原則的前提下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。由于鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)責(zé)任較大，而其工作底稿又對證明會計師事務(wù)所是否履行了規(guī)定責(zé)任起著關(guān)鍵性作用，因此，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。
3.針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時的歸檔要求。	如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。