注冊會計師《審計》備考指導(dǎo)：審計計劃(2)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/07/25 15:00:02　字體：大小

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　　【一】重要性含義
如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

1.判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定。　

2.重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。　

3.判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的。　

4.重要性的確定離不開具體環(huán)境。　

5.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。　

　　【二】注冊會計師使用整體重要性水平的目的有

1.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間、范圍；
2.識別和評估重大錯報風(fēng)險。
3.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍。　

　　【三】重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系

重要性水平高	審計風(fēng)險低
重要性水平高	審計證據(jù)少

　　【四】審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險

審計風(fēng)險	審計風(fēng)險指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
重大錯報風(fēng)險	重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。

　　【五】檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可定性。
檢查風(fēng)險是認(rèn)定層次的錯報風(fēng)險，非財務(wù)報表層次的錯報風(fēng)險。　

　　【六】審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險

1.公式中的重大錯報風(fēng)險僅僅指認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。
2.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。
3.重大錯報風(fēng)險不能降低，只有評估的重大錯報風(fēng)險可以降低。
4.檢查風(fēng)險只能降低不能消除。　

　　5.在既定的審計風(fēng)險水平下，評估的重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反向關(guān)系。

評估的重大錯報風(fēng)險	檢查風(fēng)險
高	低

　　6.檢查風(fēng)險與審計證據(jù)成反向關(guān)系。

檢查風(fēng)險	審計證據(jù)
低	多

　　7.注冊會計師只有通過控制測試降低評估的重大錯報風(fēng)險，通過執(zhí)行實質(zhì)性程序降低檢查風(fēng)險。

　　【七】評價尚未更正錯報對財務(wù)報表層次重要性水平的考慮

尚未更正錯報匯總	措施
低于重要性水平	注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告
超過重要性水平	注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險
接近重要性水平	通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。