CPA《審計》教材梳理：審計抽樣(2)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/08/02 17:32:49　字體：大小

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　　第一節(jié) 審計抽樣的基本概念

　　第二節(jié)　審計抽樣的基本原理

　　一、樣本設計階段

　　在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。

　?。ㄒ唬┐_定測試目標

　　（二）定義總體與抽樣單元

　　1.總體——在實施抽樣之前，注冊會計師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍。

　　注意：注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性。

　　2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時，注冊會計師應使其與審計測試目標保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料；在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位。

　　3.分層——如果總體項目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　注意：

　　第一，當實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常按照金額對某類交易或賬戶余額進行分層；

　　第二，對某一層中的樣本項目實施審計程序的結果，只能用于推斷構成該層的項目。如果對整個總體做出結論，注冊會計師應當考慮與構成整個總體的其他層有關的重大錯報風險。

　?。ㄈ┒x誤差構成條件——識別誤差的標準

　　注冊會計師必須事先準確定義構成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計抽樣程序時就沒有識別誤差的標準。

　?。ㄋ模┐_定審計程序

　　二、選取樣本階段

　　（一）確定樣本規(guī)模

影響因素	含義	控制測試	細節(jié)測試	與樣本規(guī)模的關系
可接受的抽樣風險	樣本規(guī)模受CPA可接受的抽樣風險水平的影響	可接受的信賴過度風險	可接受的誤受風險	反向變動：可接受的風險水平越低，需要的樣本規(guī)模越大
可容忍誤差	CPA能夠容忍的最大誤差	可容忍偏差率	可容忍錯報	反向變動：在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小
預計總體誤差	CPA預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差	預計總體偏差率	預計總體錯報	同向變動：在控制測試中，預計總體誤差是指預計總體偏差率；在細節(jié)測試中，預計總體誤差是指預計總體錯報額。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大
總體變異性	總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。CPA可以通過分層，將總體分為相對同質(zhì)的組，以盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模		總體變異性	同向變動：在控制測試中，CPA在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，CPA確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小
總體規(guī)模		總體規(guī)模	總體規(guī)模	影響很小，幾乎為零

　?。ǘ┻x取樣本

　　在選取樣本項目時，注冊會計師應當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結果推斷總體。

　　選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

選樣方法	概念	方法運用	運用范圍及優(yōu)缺點
使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣	使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣又稱隨機數(shù)選樣。使用隨機數(shù)選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。	對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關系。‚確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。	范圍：在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計抽樣。
系統(tǒng)選樣	系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。	如果銷售發(fā)票的總體范圍是652～3151，設定的樣本量是125，那么選樣間距為20[（3152-652）÷125]。注冊會計師必須從0到19中選取一個隨機數(shù)作為抽樣起點。如果隨機選擇的數(shù)碼是9，那么第一個樣本項目是發(fā)票號碼為661（652+9）的那一張，其余的124個項目是681（661+20），701（681+20）……依此類推直至第3141號。	范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。優(yōu)點：使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。對總體中的項目不需要編號，注冊會計師只要簡單數(shù)出每一個間距即可。缺點：要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機的、不具代表性的樣本。如果測試項目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇的樣本的代表性就可能較差。
隨意選樣	隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。		范圍：只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機基礎選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。缺點：很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。