注冊會計師《審計》備考指導：審計抽樣(3)

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/08/04 09:55:40　字體：大小

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　　第三節　審計抽樣在控制測試中的應用
　　樣本設計→選取樣本→評價樣本結果

階段	步驟	內容
（一）樣本設計階段	1.確定測試目標	提供關于控制運行有效性的審計證據以支持計劃的重大錯報風險評估水平。
	2.定義總體和抽樣單元	定義總體：應當確保總體的適當性和完整性
		定義抽象單元----與審計測試目標適應
	3.定義偏差	在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師應仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況.
	4.定義測試期間	（1）將總體定義為整個審計期間的交易
		（2）將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易
（二）選取樣本階段	1.確定樣本規模	關注影響樣本規模的因素：　　（1）可接受的信賴過度風險　　可接受的信賴過度風險與樣本規模成反向變動關系。注冊會計師愿意接受的信賴過度風險越低，樣本規模通常越大。　　在本例中，可接受的信賴過度風險確定為10%。　　（2）可容忍偏差率　　可容忍誤差越大，所需的樣本規模越小。　　在本例中，可容忍偏差率確定為7%。　　（3）預計總體偏差率----在本例中為1.75% 　　（4）總體規模
	2.選取樣本	隨機數表或計算機輔助審計技術選樣和系統選樣　　本例中，根據樣本量表選出55個樣本
	實施審計程序	可能出現的情況：　　1.無效單據　　2.未使用或不適用的單據　　3.對總體的估計出現錯誤　　4.在結束之前停止測試　　5.無法對選取的項目實施檢查
（三）評價樣本結果階段	1.計算總體偏差率
	2.分析偏差的性質和原因
	3.得出總體結論　　（1）使用統計公式評價樣本結果　　①假定，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發現偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，根據樣本結果計算總體最大偏差率如下：　　總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風險系數/樣本量　　＝2.3/56＝4.1% 　　其中的風險系數根據可接受的信賴過度風險為10%，且偏差數量為0，在表10-9中查得為2.3。　　這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%。　　結論：總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。　　②如果在56個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下：　　總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風險系數/樣本量　　＝5.3/56＝9.5% 　　這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5%的風險為10%。　　結論：在可容忍偏差率為7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體。　　　　（2）使用樣本結果評價表---表10-11中查得
（四）在控制測試中使用非統計抽樣	影響注冊會計師可以接受的信賴過度風險的因素包括：　　1.該控制所針對的風險的重要性　　2.控制環境的評估結果　　3.針對風險的控制程序的重要性　　4.證明該控制能夠防止、發現和改正認定層次重大錯報風險的審計證據的相關性和可靠性　　5.在與某認定有關的其他控制的測試中獲取的證據的范圍　　6.控制的疊加程度　　7.對控制的觀察和詢問所獲得的答復可能不能準確反映該控制得以持續適當運行的風險
（五）記錄抽樣程序	注冊會計師通常記錄內容：　　1.對所測試的設定控制的描述　　2.抽樣的目標　　3.對總體和抽樣單元的定義　　4.對偏差構成條件的定義　　5.信賴過度風險，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的預計總體偏差率　　6.確定樣本規模的方法　　7.選樣方法　　8.描述抽樣程序的實施，以及樣本中發現的偏差清單　　9.對樣本的評價和總體結論摘要

　　【簡答題】（2009年試題）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數一直為60個。甲公司財務制度規定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節表。A注冊會計師決定運用統計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關事項如下：

　　（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年月12月31日余額的標準差，作為確定樣本規模的一個因素。

　　（2）在確定樣本規模后，A注冊會計師采用隨機數表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

　　（3）在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發現其中一張銀行存款余額調節表由甲公司銀行存款出納代為編制，A注冊會計師復核后發現該表編制正確，不將其視為控制偏差。

　　（4）在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模得出的數值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

　　（5）假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規模為45.測試樣本后，發現1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發現的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數為“3.9”。

　　要求：

　　（1）計算確定總體規模，并簡要回答在運用統計抽樣方法對某項手工執行的控制運行有效性進行測試時，總體規模對樣本規模的影響。

　　（2）針對事項（1）至（4），假設上述事項互不關聯，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　（3）針對事項（5），計算總體偏差率上限。

　　【正確答案】

　　（1）總體規模＝60個賬戶×12月＝720個

　　運用統計抽樣方法對某項手中執行的控制運行有效性進行測試時，確定樣本規模時，除非總體非常小，一般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零。對小規模總體而言，總體規模越大，則樣本規模也應該越大。