注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：第25章合并財務(wù)報表

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/08/09 15:24:50　字體：大小

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　　第25章合并財務(wù)報表（重點，19分）

第一節(jié)　合并財務(wù)報表概述
合并財務(wù)報表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。　　合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，而不是法律主體。合并財務(wù)報表的編制者或編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)。
一、合并范圍的確定
合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。　　控制——一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
二、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用
（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍　　母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。　　擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。　　　　母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下3種情況：直接擁有、間接擁有、直接和間接方式合計擁有。
（二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍的情況
1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。【新】判斷母公司對子公司是否控制并將其納入合并財務(wù)報表合并范圍，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)貫徹實質(zhì)重于形式要求。	【歸納】擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的：
	1.協(xié)議擁有半數(shù)以上 2. 有決定權(quán) 3. 有任免權(quán) 4. 占多數(shù)表決權(quán)	—→ 認(rèn)定為子公司 —→ 納入合并范圍
（三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮　　在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
（四）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
（五）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 1.經(jīng)營活動：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 2.決策方面：母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 3.經(jīng)濟(jì)利益方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 4.風(fēng)險方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。
四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍
◎母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 ◎下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：　　（一）已宣告被清理整頓的原子公司　　（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司　　（三）母公司不能控制的其他被投資單位，如：聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）。

第二節(jié)　合并財務(wù)報表的編制程序　

（一）【新】統(tǒng)一會計政策和會計期間　
（二）.編制合并工作底稿。
在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。
（三）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。
（四）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。
1.對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行合并時，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司提供的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
2.在編制合并財務(wù)報表時，對子公司的長期股權(quán)投資（原來用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬簿記錄。
在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目，而不是具體的會計科目。
（五）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。
1.資產(chǎn)類各項目（＋借－貸）。
2.負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類各項目（＋貸－借）。　　
3.有關(guān)收入類各項目（＋貸－借）。
4.有關(guān)費用類項目（＋借－貸）。
（六）填列合并財務(wù)報表。　

第三節(jié)　合并資產(chǎn)負(fù)債表　

合并資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目組成。　

一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整　

　　（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
　　如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。
　　（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
　　除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。　

二、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映　

（一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映
　　1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
（二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映
　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。　

三、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式　

　　與個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了4個項目：
1.在“無形資產(chǎn)”項目之下增加了“商譽”項目。
2.在所有者權(quán)益項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目。
3.在所有者權(quán)益項目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目。
4.在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目。　

合并工作底稿中，調(diào)整、抵銷分錄：　

一、對子公司的個別財務(wù)報表的調(diào)整（調(diào)整分錄）　

（一）同一控制：僅在會計政策和會計期間不一致時調(diào)整。　

同一控制下，對母公司個別報表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)）
借：資本公積——股本溢價
貸：盈余公積
未分配利潤　

（二）非同一控制：根據(jù)備查薄，購買日公允價值為基礎(chǔ)，確定差額。　

第 1 年　

第 2 年　

（1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：
（帳價→公允價）
　　借：固定資產(chǎn) 【公允價－帳價】
無形資產(chǎn) 【公允價－帳價】
　　　　貸：資本公積
（2）補(bǔ)提累計折舊、累計攤銷等：
（調(diào)整子公司個別報表中的凈利潤）
　　借：管理費用【（公允價－帳價）/年限】
　　　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
無形資產(chǎn)—累計攤銷等
（3）轉(zhuǎn)回購買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤中加上）
借：遞延所得稅負(fù)債【攤銷額×T】
　　　　貸：所得稅費用
轉(zhuǎn)回的所得稅費用相當(dāng)于增加了利潤。確定長期股權(quán)投資收益時，（凈利潤＋轉(zhuǎn)回的所得稅費用）×母%　

（1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：
（帳價→公允價）
　　借：固定資產(chǎn) 【公允價－帳價】
無形資產(chǎn) 【公允價－帳價】
　　　　貸：資本公積
（2）補(bǔ)提以前年度累計折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：
借：未分配利潤—年初
　　　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
無形資產(chǎn)—累計攤銷等
　　借：遞延所得稅負(fù)債
　　　　貸：未分配利潤—年初
（3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等：
借：管理費用
　　　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
無形資產(chǎn)—累計攤銷等
　　借：遞延所得稅負(fù)債
　　　　貸：所得稅費用　

二、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）成本法→權(quán)益法：　

第 1 年　

第 2 年　

（1）子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤：
借：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤×母%】
　　　　貸：投資收益
　　若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄
（2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：
借：投資收益
　　　貸：長期股權(quán)投資
（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：
　　借：長期股權(quán)投資
　　　　貸：資本公積
同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表：
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額　

（1）應(yīng)享有子公司上年實現(xiàn)凈利潤的份額：
　　借：長期股權(quán)投資
　　　　貸：未分配利潤—年初
　　　　　　資本公積
（2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：
　　借：投資收益
　　　　貸：長期股權(quán)投資
（3）子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤：
　　借：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤×母%】
　　　　貸：投資收益
（4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：
　　借：長期股權(quán)投資
　　　　貸：資本公積
同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表：
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額　

調(diào)整后的凈利潤＝凈利潤－補(bǔ)提折舊、攤銷＋遞延所得稅負(fù)債
＝凈利潤－（公允價－帳價）／剩余年限×（1－T）　

三、編制合并報表時應(yīng)抵銷的項目（抵銷分錄）：　

（一）（母）長期股權(quán)投資——（子）所有者權(quán)益的抵銷：　

借：股本　　　　【子公司】
　　　　資本公積—年初　【子公司，非同一控制時，年初＋帳價→公允價時的調(diào)整額】
　　　　　　　　—本年　【子公司】
　　　　盈余公積—年初　【子公司】
　　　　　　　　—本年　【子公司】
　　　　未分配利潤—年末【子公司，年初＋本年實現(xiàn)凈利－分派股利－盈余公積－補(bǔ)提折舊＋遞延所得稅負(fù)債】
　　　　*商譽 [不變] 【調(diào)整后的長期股權(quán)投資－（期末子公司凈資產(chǎn)公允價－遞延所得稅負(fù)債）×母%】
　　　　或【初始投資成本－（投資時子公司凈資產(chǎn)公允價－遞延所得稅負(fù)債）×母%】
　　　　貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益【（期末子公司凈資產(chǎn)公允價－遞延所得稅負(fù)債）×少%】
　　　　　　遞延所得稅負(fù)債【∑（資產(chǎn)公允價－帳價）×T】（ [免稅合并時，不變]）
*營業(yè)外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤——年初”）　

【注意事項】：
1. 同一控制與非同一控制的區(qū)別：

	同一控制	非同一控制
（1）	同一控制下，不產(chǎn)生差額，不形成商譽或計入損益的因素。	非同一控制下，有差額，借記“商譽”，貸記“未分配利潤——年初”。免稅合并時，會貸記“遞延所得稅負(fù)債”。
（2）	合并日編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。	合并日編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表。
（3）	編制合并財務(wù)報表時：（此分錄每年都有，金額不變）將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入留存收益：　借：資本公積（以股本溢價額為限）　　　貸：盈余公積（子公司合并前實現(xiàn)的×母%）　　　　　未分配利潤（子公司合并前實現(xiàn)的×母%）	免稅合并時，計算商譽：（1）遞延所得稅負(fù)債＝∑（資產(chǎn)公允價－帳價）×T （2）商譽＝合并成本－（投資時子公司凈資產(chǎn)公允價－遞延所得稅負(fù)債）×母%

2.商譽的2種算法一定相等，因為：商譽金額確定之后，除發(fā)生減值之外，一般不會發(fā)生變化，可用于驗算商譽是否正確，此分錄的所有數(shù)據(jù)均不要倒擠得出。
3.分錄中，“期末子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值”如未知，可由投資時子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值推算出，或?qū)⒔璺焦杀尽①Y本公積、盈余公積、未分配利潤累加得出。
4.如果是非同一控制下的免稅合并時，則需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整商譽的金額，從商譽中扣除。　

（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無差額）　

　　借：投資收益【母公司的投資收益＝子公司的調(diào)整后凈利潤×母%】
　　　　少數(shù)股東損益【子公司的調(diào)整后凈利潤×少%】
　　　　未分配利潤—年初【子公司】
　　　　貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】
　　　　　　對所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】
　　　　　　未分配利潤—年末【子公司】　

【注意事項】：1.不區(qū)分同一控制和非同一控制，抵銷思路一致，無差額。
2.“未分配利潤——年初”已知，以后期間為上年年末數(shù)，“未分配利潤——年末”從上筆抵銷分錄直接抄錄。　

【凈利潤是否需要調(diào)整】：
（1）在取得投資時存在資產(chǎn)的帳價與公允價不一致時，在確認(rèn)投資收益的長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄時，需要調(diào)整對子公司凈利潤。
（2）若形成投資以后發(fā)生的內(nèi)部交易，則在編制合并報表中已抵銷了未實現(xiàn)內(nèi)部損益，所以在合并報表中不需要對子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，直接以子公司凈利潤×持股比例確認(rèn)投資收益。
（3）長期股權(quán)投資凈損益＝凈利潤－補(bǔ)提折舊、攤銷（公允價－帳價）/剩余年限＋（免稅合并時）遞延所得稅負(fù)債－子公司存貨（公允價－帳價）×售出部分－內(nèi)部交易（售價－成本）×留存部分－逆流交易固定資產(chǎn)（售價－成本）＋多提逆流折舊（售價－成本）/年限　

四、權(quán)益法核算——聯(lián)營、合營企業(yè)順流、逆流交易在合并報表中的調(diào)整分錄：　

內(nèi)部交易涉及	逆流交易——調(diào)資產(chǎn)	順流交易——調(diào)收入
存貨	借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：存貨【（售價－帳價）×母%】	借：營業(yè)收入【售價×母%】貸：營業(yè)成本【賬價×母%】 *投資收益【（售價－帳價）×母%】
固定資產(chǎn)	借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整固定資產(chǎn)——累計折舊【（售價－帳價）/年限×母%】貸：固定資產(chǎn) 　　　【（售價－帳價）×母%】	借：營業(yè)收入【售價×母%】貸：營業(yè)成本【賬價×母%】 *投資收益【（售價－帳價）×母%】

五、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、存貨交易的抵銷：　

（一）應(yīng)收帳款——應(yīng)付帳款的抵銷：　

初次編制　

連續(xù)編制　

（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：
借：應(yīng)付賬款（含稅額）
　　　　貸：應(yīng)收賬款
（2）沖銷壞賬準(zhǔn)備：
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)

【注】遞延所得稅資產(chǎn)：
期末余額＝應(yīng)收帳款期末余額×T
本期發(fā)生額＝應(yīng)收帳款期末余額×T－上年計提數(shù)　

（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：
借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：應(yīng)收賬款
（2）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：
借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備
　　　貸：未分配利潤—年初
借：未分配利潤—年初
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（2）沖銷本年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)　

（二）應(yīng)付債券——持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷：　

（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷；
借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】
　　　 *投資收益【債券投資的余額＞應(yīng)付債券的余額】
　　　　貸：持有至到期投資【期末攤余成本】
　　　　　 *財務(wù)費用【債券投資的余額＜應(yīng)付債券的余額】　

（2）內(nèi)部投資收益、財務(wù)費用的抵銷：
借：投資收益【期初攤余成本×實利】
　　　　貸：財務(wù)費用
（3）分期付息時，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷：
借：應(yīng)付利息【面值×票利】
　　　　貸：應(yīng)收利息　

（三）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷　

初次編制　

連續(xù)編制　

1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
（1）產(chǎn)品：借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
無形資產(chǎn)
（2）無形資產(chǎn)：借：營業(yè)外收入（售價－原帳價）
貸：無形資產(chǎn)
或：借：無形資產(chǎn)
貸：營業(yè)外支出
2.抵銷本期多提攤銷：
多提折舊額＝（售價－原帳價）/攤銷年限
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷
貸：管理費用　

1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：未分配利潤——年初（售價-原帳價）
貸：無形資產(chǎn)
2.將期初累計多提攤銷抵銷：
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（期初累計多提攤銷）
貸：未分配利潤—年初
3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
（1）產(chǎn)品：借：營業(yè)收入（2）資產(chǎn)：借：營業(yè)外收入
貸：營業(yè)成本貸：無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
4.將本期多提折舊抵銷
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷
貸：管理費用　

（四）存貨內(nèi)部交易的抵銷：
初次編制	連續(xù)編制
（1）本期抵銷： A、借：營業(yè)收入【售價】　　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本【（售價-成本）×期末結(jié)存量】　貸：存貨 B、因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨×T）貸：所得稅費用（2）存貨跌價準(zhǔn)備按原成本計價：全額或部分沖銷存貨跌價準(zhǔn)備：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失抵銷計提存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】編制未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄時：（1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。（2）不抵銷運雜費。（3）期末抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計價方法（如先進(jìn)先出法等）。	（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T）貸：未分配利潤——年初（2）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨×T）貸：所得稅費用（3）存貨跌價準(zhǔn)備： A、抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤——年初借：未分配利潤—年初（抵銷額×T）貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限：借：營業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量）貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后：存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝（存貨可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝存貨及跌價準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計×T 結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。
【解題思路】： 1. 對第1年部分：（1）按售價調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本，按未售出部分調(diào)整營業(yè)成本和存貨，發(fā)生減值的，沖銷多提的資產(chǎn)減值損失（對比母、子公司計提的，確定是否全部沖銷子公司計提的全部減值損失）。（2）用貨方確認(rèn)的存貨和借方?jīng)_銷的存貨——存貨跌價準(zhǔn)備做差額，用此差額×T確定遞延所得稅資產(chǎn)。 2. 對第2年部分：（1）根據(jù)上年（按未售出部分調(diào)整營業(yè)成本和存貨）金額，用未分配利潤——年初替換（即先假定本年將上年部分全部賣出），同時若本年仍未全部賣出，則按未售出部分繼續(xù)調(diào)整營業(yè)成本和存貨。（2）減值損失先用未分配利潤——年初替換上年分錄，同時，做相反分錄沖銷因賣出存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。（3）利用新的可收回金額確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認(rèn)減值）。（4）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（存貨貨方－存貨跌價準(zhǔn)備借方＋貸方）×T－上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借方

（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷　

第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：　

初次編制　

連續(xù)編制　

（1）抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)——原價（售價-帳價）
（2）抵銷本期多提折舊：
多提折舊額＝（售價－帳價）/折舊年限
借：固定資產(chǎn)——累計折舊
貸：管理費用
（3）發(fā)生減值：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)＝（原價－累計折舊－減值）×T
（即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T）

【注】：
（1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價，應(yīng)還原為不含稅價。
（2）不抵銷運雜費、安裝費。
（3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊。
當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷。　

1.未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：未分配利潤——年初（售價-成本）
貸：固定資產(chǎn)——原價
（2）將期初累計多提折舊抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（3）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)——原價（售價-成本）
（4）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（售價－成本）/折舊年限

貸：管理費用

2.發(fā)生變賣或報廢情況下
（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理）
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。
（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：營業(yè)外收入（期初原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
（2）將期初累計多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（3）將本期多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費用　

第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)：　

初次編制　

連續(xù)編制　

（1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：
借：固定資產(chǎn)——原價（原帳價－售價）
貸：營業(yè)外支出
或：借：營業(yè)外收入（售價－原帳價）
貸：固定資產(chǎn)——原價
（2）抵銷本期少提折舊：
借：管理費用【（售價－原帳價）/折舊年限】
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　

（1）抵銷期初處置損失：
借：固定資產(chǎn)——原價　（原帳價－售價）
　　　　貸：未分配利潤
（2）抵銷期初累計多提折舊：
借：未分配利潤——年初　
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
（3）抵銷本期少提折舊：
借：管理費用　　　　
　　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　

第三種情況：內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售的抵銷：　

（1）期滿清理　

（2）期限未滿，提前清理：　

（3）期限滿后　

借：未分配利潤——年初
貸：管理費用【清理當(dāng)期多提的折舊】
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤——年初
借：所得稅費用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】
貸：遞延所得稅資產(chǎn)　

借：未分配利潤——年初【原價的數(shù)額】
貸：營業(yè)外收入//營業(yè)外支出
借：營業(yè)外收入//營業(yè)外支出【已提的折舊】
貸：未分配利潤——年初
借：營業(yè)外收入//營業(yè)外支出
貸：管理費用【清理當(dāng)期多提的折舊】
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤——年初
借：所得稅費用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】
貸：遞延所得稅資產(chǎn)　

期限滿后、超期清理，不做抵銷分錄。　

六、合并現(xiàn)金流量表的編制：　

（1）	以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷	借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金
（2）	取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金	借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金
（3）	企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷	借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
（4）	處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵銷	借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金

第四節(jié) 合并利潤表　

一、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目　

（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷處理
（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理
（三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理
（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例）
　　　 **財務(wù)費用
　　貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)）
**投資收益
借：投資收益
貸：財務(wù)費用（在建工程）
（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理
借：投資收益
未分配利潤－年初
少數(shù)股東損益
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤－年末
在當(dāng)期合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。　

二、報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表中的反映　

（一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表中的反映
1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
（二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表中的反映
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。　

三、合并利潤表基本格式　

合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個項目：在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”、“少數(shù)股東損益”2個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。　

四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映　

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。
2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。　

第五節(jié)　合并現(xiàn)金流量表　

合并現(xiàn)金流量表——綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。　

一、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目　

　　（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
　　（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。
　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
　　　　　　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金
　　（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
　　（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　　　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　
　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　　　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　　　　　　
　　（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理
　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　　　　　　貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金　

二、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映　

　　（一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映
　　1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
　　2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
　　（二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映
　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。　

三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映　

　　對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：
1.少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資
2.少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資
3.子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。

子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資	在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的	“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。
子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤		“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。
子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資		“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

第六節(jié)　合并所有者權(quán)益變動表　

合并所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的財務(wù)報表。　

　編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有如下項目：
（1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷；
（2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。　

合并所有者權(quán)益變動表格式
　　所不同的只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。　

購買子公司少數(shù)股權(quán)時，不確認(rèn)商譽：（買價－持續(xù)計算凈資產(chǎn)公允價×新增%）—→資本公積　

“綜合收益總額”項目下單獨列示：
1.“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”＝
2.“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”

二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（成本法→權(quán)益法）
		初次編制				連續(xù)編制
（1）應(yīng)享有子公司實現(xiàn)凈利潤：（利潤－折舊差）×份額		借：長期股權(quán)投資貸：投資收益				借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初
（2）子公司發(fā)生的虧損：（虧損＋折舊差）×份額		借：投資收益貸：長期股權(quán)投資				借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資
（3）收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤：		借：投資收益貸：長期股權(quán)投資				借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資
（4）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：		借：長期股權(quán)投資貸：資本公積—本年或相反				借：長期股權(quán)投資貸：資本公積—年初或相反
三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目
（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
1.母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷	借：股本——年初（子公司） ——本年資本公積——年初（子公司） ——本年盈余公積——年初（子公司） ——本年未分配利潤——年末（子公司）商譽（差額，＝長投的公允價份額－帳面價值）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比） *未分配利潤—年初（投資當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額）						【提示】　　1.非同一控制下，有差額，借記“商譽”，貸記“未分配利潤——年初”。　　2.同一控制下，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽或應(yīng)計入損益的因素。
2.母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理無差額	借：投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例）　　　　少數(shù)股東損益（子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例）（若為全資子公司無此項）　　　　未分配利潤——年初（子公司所有者權(quán)益變動表項目）　　貸：提取盈余公積（子公司本年末）　　　　對所有者的分配（或?qū)蓶\|的分配）（子公司分配的現(xiàn)金股利）　　　　未分配利潤——年末
（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)）
初次編制					連續(xù)編制
1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款借：應(yīng)付賬款　　　　貸：應(yīng)收賬款　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失					1.將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：應(yīng)收賬款 2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額：　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　　　貸：未分配利潤——年初 3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　或：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備
2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理（1）本身的抵銷： ②借：預(yù)收賬款　　　　貸：預(yù)付賬款　　③借：應(yīng)付票據(jù) 　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　④借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例）　　　財務(wù)費用　　貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)）投資收益			（2）內(nèi)部投資收益（利息）和利息費用的抵銷借：投資收益貸：財務(wù)費用
（三）內(nèi)部存貨交易的抵銷
初次編制				連續(xù)編制
（1）本期抵銷： A、借：營業(yè)收入（售價）　　貸：營業(yè)成本（成本＝售價）借：營業(yè)成本　貸：存貨（內(nèi)購售價-原成本）×期末結(jié)存量 B、因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨×T）貸：所得稅費用（2）存貨跌價準(zhǔn)備按原成本計價：全額或部分沖銷存貨跌價準(zhǔn)備：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失抵銷計提存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后：存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù)				（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T）貸：未分配利潤——年初（2）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨×T）貸：所得稅費用（3）存貨跌價準(zhǔn)備： A、抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤——年初借：未分配利潤—年初（抵銷額×T）貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限：借：營業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量）貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后：存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝本期期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T
內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
初次編制				連續(xù)編制
1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入（售價－原帳價）貸：無形資產(chǎn) 或：借：無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出 2.抵銷本期多提攤銷：多提折舊額＝（售價－原帳價）/攤銷年限借：無形資產(chǎn)——累計攤銷貸：管理費用				1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：未分配利潤——年初（售價-原帳價）貸：無形資產(chǎn) 2.將期初累計多提攤銷抵銷：借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（期初累計多提攤銷）貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入（售價－原帳價）貸：無形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷借：無形資產(chǎn)——累計攤銷貸：管理費用

（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
初次編制	連續(xù)編制
賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：
1.抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價（售價-帳價） 2.抵銷本期多提折舊：多提折舊額＝（售價－帳價）/折舊年限借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用	1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：未分配利潤——年初（售價-成本）貸：固定資產(chǎn)——原價 2.將期初累計多提折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價（售價-成本） 4.將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)——累計折舊（售價－成本）/折舊年限貸：管理費用 2）發(fā)生變賣或報廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理）將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤—年初貸：營業(yè)外收入（期初原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤—年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費用
買賣雙方都是固定資產(chǎn)：
（1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：固定資產(chǎn)——原價（原帳價－售價）貸：營業(yè)外支出或：借：營業(yè)外收入（售價－原帳價）貸：固定資產(chǎn)——原價（2）抵銷本期少提折舊：少提折舊額＝（售價－原帳價）/折舊年限借：管理費用貸：固定資產(chǎn)——累計折舊	（1）抵銷期初處置損失：借：固定資產(chǎn)——原價　（原帳價－售價）　　　　貸：未分配利潤（2）抵銷期初累計多提折舊：借：未分配利潤——年初　　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊（3）抵銷本期少提折舊：借：管理費用　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊