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注冊會計師《審計》教材梳理：完成審計工作(3)
第三節 或有事項
一、或有事項的含義
或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。
二、或有事項的審計
在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映的或有事項的完整性。針對或有事項的審計程序通常包括：
1.了解被審計單位與識別或有事項有關的內部控制；
2.審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保、產品質量保證、財務承諾等方面的記錄；
3.向與被審計單位有業務往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協議和往來函件，以查找有關票據貼現、背書、應收賬款抵借、票據背書和擔保；
4.檢查與稅務征管機構之間的往來函件和稅收結算報告，以確定是否存在稅務爭議；
5.向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期間所發生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項；
6.向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業會計準則的規定，對全部或有事項作了恰當反映。
資產負債表日后調整事項和相關的會計處理
| 調整事項的內容 | ①資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；②資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；③資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；④資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。 對于被審計單位發生的資產負債表日后調整事項，管理層應當調整財務報表和與之相關的披露信息。 |
| 調整事項的會計處理原則 | （1）資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的財務報表作相應的調整。需要調整的財務報表包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表（即根據權責發生制原則所編制的報表），但不包括現金流量表。 （2）資產負債表日后發生的調整事項，應當分以下情況分別進行賬務處理：①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。“以前年度損益調整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。②涉及利潤分配調整的事項，直接調增、調減“利潤分配——未分配利潤”。③不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關的資產、負債和所有者權益。 （3）賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：①調整資產負債表日編制的財務報表。在一般情況下，調整利潤表中報告年度的損益和資產負債表中的年末數，如報告年度為2005年，則調整2005年利潤表和所有者權益變動表的發生額及2005年資產負債表的年末數。②調整當年編制的財務報表的年初數；③提供比較財務報表時，涉及前期數的，還應調整報表中的前期數。 （4）重編附注。調整之后和調整之前發生了變化，如或有事項在資產負債表日后成為確定性事項，附注要重編。 |
三、獲取律師聲明書
1.在對被審計單位期后事項和或有事項等進行審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取與資產負債表日業已存在的，以及資產負債表日至他們復函日這一時期內存在的期后事項和或有事項等有關的審計證據。被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。
2.對律師的函證，通常以被審計單位的名義，通過寄發審計詢證函的方式實施。律師聲明書所用的格式和措辭并沒有定式。單位不同或情況不同，律師出具的聲明書也不相同。
3. 如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制。
四、或有事項對審計意見的影響
1.對建議調整或披露的或有事項，被審計單位拒絕的，注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告（如果不重要的或有事項，也可以出具無保留意見的審計報告）。
2.對被審計單位已充分披露的或有負債，注冊會計師應考慮出具帶強調事項段的無保留意見。
對預計負債，被審計單位已經恰當處理的，注冊會計師可以根據其對財務報表的影響程度，確定是否增加強調事項段。
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