2011年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)重要性歸納

　　一、重要性的含義

　　重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的；反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。

　　注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　2.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

　　（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

　　三、重要性水平的確定

　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　注冊會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：

　　1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；

　　2.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。

　　同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面合理確定重要性水平。

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