注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》重點(diǎn)解析：審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄

　　審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄，這是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位兩個(gè)不同的角度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的體現(xiàn)，二者有著本質(zhì)的差異。在理解審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄區(qū)別時(shí)，我們主要從以下幾點(diǎn)來(lái)把握：

　　1.編制主體：

　　審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制；而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄由被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員編制，二者編制的主體不同。

　　2.責(zé)任劃分：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位管理層承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任不可替代、減輕和免除會(huì)計(jì)責(zé)任。由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使的是審計(jì)職能，不可代行管理層的管理職能；而編制會(huì)計(jì)分錄是被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師所編制的審計(jì)調(diào)整分錄不作為賬務(wù)處理的依據(jù)，而只能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。

　　3.記錄對(duì)象：

　　審計(jì)調(diào)整分錄記錄的對(duì)象是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，所調(diào)整的對(duì)象直接針對(duì)存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，也就是錯(cuò)報(bào)所造成的最后結(jié)果。審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理程序沒有多大聯(lián)系(不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程)。

　　會(huì)計(jì)分錄則是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，按照相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定有步驟地編制的，比如調(diào)整以前年度損益時(shí)，需要用“以前年度損益調(diào)整”科目作為中間過(guò)渡科目反映調(diào)整的過(guò)程，而這一科目在審計(jì)調(diào)整分錄中是不會(huì)涉及的。

　　4.編制依據(jù)：

　　審計(jì)調(diào)整分錄是根據(jù)所查出來(lái)的錯(cuò)報(bào)編制，無(wú)需附錄原始憑證，而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄是根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。

　　5.使用的科目：

　　由于審計(jì)調(diào)整分錄是直接針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，比如被審計(jì)單位存貨中的原材料核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)，認(rèn)為有必要建議調(diào)整，則直接用“存貨”作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，而不用“原材料”，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，原材料是在“存貨”項(xiàng)目中體現(xiàn)。同樣，對(duì)于各種減值準(zhǔn)備，也直接利用其對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。比如，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)錯(cuò)誤，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備并入“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目反映，因此審計(jì)調(diào)整分錄直接調(diào)整“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目。

　　6.編制要求：

　　雖然現(xiàn)在還沒有相關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄的編制作出具體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工作底稿的要求安排分錄形式，但無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何編制審計(jì)調(diào)整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，并能夠詳細(xì)記錄于工作底稿中。

　　由于被審計(jì)單位管理層(會(huì)計(jì)部門)所編制的會(huì)計(jì)分錄需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按統(tǒng)一要求編制。

　　對(duì)于二者的聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位都必須參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定確定會(huì)計(jì)處理是否正確。

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