注會(huì)《審計(jì)》備考指導(dǎo)：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，注冊會(huì)計(jì)師想要對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表作出合理保證，首先要了解被審計(jì)單位的環(huán)境，這是毋庸置疑的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　雖然我們不能為了考試而考試，但是來學(xué)習(xí)CPA的同學(xué)們還是希望盡早拿到合格證。所以，對于被審計(jì)單位的了解就更不能掉以輕心了，因?yàn)檫@幾乎是每年的必試題型。在講課時(shí)，楊聞萍老師給我們分析針對此部分的試題一般都是先給出資料，一部分會(huì)介紹被審計(jì)單位及其環(huán)境的五個(gè)方面（沒有內(nèi)部控制）。另一部分介紹被審計(jì)單位的營業(yè)狀況，一般都以表格的形式，按照年份和項(xiàng)目來劃分。最后的問題也都是大同小異：分析是否存在重大錯(cuò)報(bào)？為什么？如果存在，影響到報(bào)表層還是認(rèn)定層？如果是認(rèn)定層具體影響到哪個(gè)項(xiàng)目？最后根據(jù)評估的錯(cuò)報(bào)，確定審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)和實(shí)施一系列的應(yīng)對措施。

　　這對我們的要求很苛刻的，考驗(yàn)了我們的職業(yè)懷疑態(tài)度、分析能力等等的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)。大多數(shù)情況都是看著不會(huì)，但一看答案又覺明白了，可能是需要多練習(xí)。

　　結(jié)合07年的一部分試題分析如下：

　　【例題1·綜合題】（2007年試題）W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料二：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

　　要求：針對資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

　?。?）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。

　?。?）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

　　（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。

　?。?）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

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