注冊會計師《稅法》復習指導：資源稅法

2010年注冊會計師《稅法》科目
第七章　資源稅法

　　資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。

　　征收資源稅的最重要理論依據是地租理論。

　　一、納稅義務人與扣繳義務人

　　資源稅是對開采或生產應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收。

　　中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定，只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。

　　獨立礦山、聯合企業和其他收購未稅礦產品的單位（含個體戶）為資源稅的扣繳義務人。

　　1.獨立礦山、聯合企業收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。

　　2.其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。

　　代扣代繳范圍是除原油、天然氣、煤炭以外的未稅礦產品。

　　二、稅目

　　目前只有7大類，包括：原油、原煤、原礦、天然氣(增值稅稅率13%)和鹽。

　　1.原油：指開采的天然原油。

　　2.天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產的天然氣暫不征稅。

　　3.煤炭：指原煤。

　　4.其他非金屬礦原礦：指除上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽：包括固體鹽、液體鹽。

　　納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。

　　未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　稅額

　　資源稅采用定額稅率。

　　對于劃分資源等級的應稅產品，如果在幾個主要品種的礦山資源等級表中未列舉適用的稅額，由省、自治區、直轄市人民政府根據納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30%的幅度內核定，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　三、課稅數量

　　1．資源稅的課稅數量——銷售數量、自用數量。

　　2．課稅數量確定的具體方法：

　?。?）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。

　?。?）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油數量課稅。

　　（3）煤炭：將加工產品的實際銷量和自用量按綜合回收率還原成原煤數量

　?。?）金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。

　?。?）鹽：納稅人以自產液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅（注意不是按固體鹽的銷售數量，而是按加工數量計稅）；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。（耗用扣稅）

　　四、應納稅額的計算

　　應納稅額=課稅數量×單位稅額

　　五、稅收優惠

　　1．減免稅項目

　　（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

　?。?）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。

　?。?）自2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。

　　2．資源稅進口不征出口不退

　　六、征收管理

　　（一）納稅義務發生時間

　　1.采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　2.采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天。

　　3.采取其他結算方式的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　4.納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間，為移送使用應稅產品的當天。

　　5.代扣代繳稅款的納稅義務發生時間，為支付首筆貨款或開具應支付貨款憑據的當天。

　　資源稅的納稅期限與增值稅和消費稅相同。

　?。ǘ┘{稅地點——開采或生產所在地主管稅務機關

　　包括3個概念：開采地、生產地（鹽）、收購地。具體情況：

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品開采或者生產地主管稅務機關繳納。

　　2.納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，由核算單位按應稅數量和適用單位稅額計算劃撥，一律在開采地納稅。。

　　3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，向收購地主管稅務機關繳納。

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