2011年注冊稅務師考試知識點：特別納稅調整

第十二節 特別納稅調整

　　一、特別納稅調整的概念

　　（三）母子公司之間提供服務支付費用處理：

　　（1）母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

　　母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

　　（2）母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　（3）母公司向其多個子公司提供各項服務，其收取的服務費可以采取簽訂合同或協議收取;也可以采取服務分攤協議的方式。

　　（4）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　　（四）特別納稅調整的內容：轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。

　　二、轉讓定價方法

　　企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

　　【關注】稅務機關對企業實施轉讓定價納稅調整后，應自企業被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。

　　三、預約定價安排管理

　　（一）基本內容：

　　1.預約定價安排應由設區的市、自治州以上的稅務機關受理。

　　2.預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業：

　　（1）年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　（2）依法履行關聯申報義務;

　　（3）按規定準備、保存和提供同期資料。

　　在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，經締約各方各稅務主管當局協商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方。

　　稅務機關與企業不能達成預約定價安排的，稅務機閆在會談、協商過程中所獲取的有關企業提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調查。

　　四、成本分攤協議管理

　　企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

　　1.不具有合理商業目的和經濟實質;

　　2.不符合獨立交易原則;

　　3.沒有遵循成本與收益配比原則;

　　4.未按本辦法有關規定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料;

　　5.自簽署成本分攤協議之日起經營期限少于20年。

　　五、受控外國企業管理

　　中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免于將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得：

　　（1）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區）;

　　（2）主要取得積極經營活動所得;

　　（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

　　六、法律責任

　　對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息。

　　（一）計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。

　　（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。

　　（三）特別納稅調整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。