2011年注稅考試稅法一學習要點：稅法的分類(1)

　　第二節、稅法的分類

　　本節大綱要求：

　　(一)掌握按稅法的內容所做的分類：稅收實體法、稅收程序法

　　(二)按稅法效力所做的分類：稅收法律、稅收法規、稅務規章

　　本節具體內容：

　　一、按稅法內容分類：

　　(一)稅收實體法：是規定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規范的總稱。是稅法的核心內容

　　稅收實體法的結構具有規范性和統一性的特點，具體表現在稅種與稅收實體法的一一對應性，一稅一法和稅收要素的固定性

　　我國稅收實體法內容包括

　　流轉稅法――增值稅、營業稅、消費稅和關稅

　　所得稅法――個人所得稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅

　　財產稅法――房產稅、城市房地產稅

　　行為稅法――印花稅、車船使用稅

　　1、納稅義務人

　　(1)、含義：稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人

　　(2)、與納稅人有關的概念有：

　　①.負稅人：實際負擔稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移出去，納稅人就不再是實際負擔稅款的單位和個人。我國造成納稅人與負稅人不一致的主要原因是價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。

　　②.代扣代繳義務人：有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業、單位或個人。如個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。

　　③代收代繳義務人：是有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產并銷售原油、重油的單位等

　　④代征代繳義務人：受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

　　⑤納稅單位：是申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合

　　2、課稅對象

　　課稅對象是征稅的對象，是稅法中規定的征稅的目的物，是國家據以征稅的依據。通過規定課稅對象，解決對什么征稅的問題。

　　(1)課稅對象是構成稅收實體法要素中的基礎性要素

　　課稅對象是一種稅區別另一種稅的原因

　　課稅對象體現著各種稅的征稅范圍

　　其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的(如納稅人、稅率、納稅環節、減免稅等)

　　(2)計稅依據

　　含義：又稱為稅基，是稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準

　　不同稅種計稅依據不同：

　　增值稅、營業稅計稅依據一般是貨物和應稅勞務的增值額和營業收入

　　所得稅的計稅依據是企業和個人的利潤、工資或薪金所得額

　　農業稅的計稅依據是常年產量

　　消費稅的計稅依據是應稅銷售額或銷售數量

　　計稅依據的表現形態

　　價值形態――課稅對象和計稅依據是一致的，如所得稅

　　實物形態――課稅對象和計稅依據是不一致，如房產稅、耕地占用稅、農業稅、車船使用稅

　　課稅對象與計稅依據的關系

　　①課稅對象是征稅的目的物，計稅依據是在目的物已經確定的前提下，對目的物以計算稅款的依據和標準。

　　②課稅對象是從質的方面對征稅所作的規定，而計稅依據是從量的方面對征稅所作的規定，是課稅對象量的表現。

　　(3)稅源

　　①含義：稅源是稅款的最終來源，稅收負擔的最終歸宿，稅源大小體現著納稅人負擔能力

　　在社會產品價值中，能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入。

　　②課稅對象與稅源關系

　　當某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅對象時，稅源和課稅對象一致，如所得稅

　　大多數稅課稅對象與稅源不一致，如營業稅、消費稅、房產稅

　　(4)稅目

　　①稅目是課稅對象的具體化。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　②劃分稅目的目的：進一步明確征稅的范圍;

　　解決課稅對象的歸類問題，并根據歸類確定稅率

　　實際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以“稅目稅率表”的形式將稅目和稅率統一表示出來。例如：消費稅稅目稅率表、營業稅稅目稅率表、資源稅稅目稅額表。

　　③并不是每一種稅種都要劃分稅目，

　　④稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目

　　【應用舉例】

　　1、【多選】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有( )。

　　A.課稅對象是國家據以征稅的依據

　　B.稅目是一種稅區別于另一種稅的最主要標志

　　C.從實物形態分析，課稅對象與計稅依據是一致的

　　D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的

　　答案：AD

　　2、【多選】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的有( )。

　　A.課稅對象是構成稅收實體法諸要素中的基礎性要素

　　B.課稅對象體現各稅種的征稅范圍

　　C.稅率是以課稅對象為基礎確定的

　　D.課稅對象和計稅依據在價值形態上一般是不一致的

　　E.課稅對象和計稅依據在實物形態上一般是一致的

　　答案：ABC